風險！企業(yè)適用增值稅原稅率注意這些！

財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號規(guī)定，自2019年4月1日起降低增值稅稅率。自降低稅率以來，存在購銷雙方因4月1日之前簽訂的購銷合同約定不明確而導(dǎo)致購銷雙方對購銷業(yè)務(wù)在4月1日及之后開具發(fā)票是適用新稅率還是適用老稅率之爭；也存在4月1日以前未開具發(fā)票在4月1日及以后開具發(fā)票適用原稅率的情況；還存在4月1日之前的業(yè)務(wù)已經(jīng)開具發(fā)票發(fā)生銷售折讓、銷售退回或開具錯誤，需要適用原稅率開具紅字發(fā)票等情況。最近國稅總局發(fā)布的2019年第31號公告對于開具適用原稅率發(fā)票的規(guī)定，對購銷雙方企業(yè)產(chǎn)生哪些影響呢？在開具適用原稅率的發(fā)票購銷雙方應(yīng)注意哪些方面呢？

首先，我們先看看國稅總局公告2019年第31號公告（以下簡稱31號公告）第十三條關(guān)于開具原適用稅率發(fā)票的規(guī)定：

（一）自2019年9月20日起，納稅人需要通過增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)開具17%、16%、11%、10%稅率藍字發(fā)票的，應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)提交《開具原適用稅率發(fā)票承諾書》（附件2），辦理臨時開票權(quán)限。臨時開票權(quán)限有效期限為24小時，納稅人應(yīng)在獲取臨時開票權(quán)限的規(guī)定期限內(nèi)開具原適用稅率發(fā)票。

（二）納稅人辦理臨時開票權(quán)限，應(yīng)保留交易合同、紅字發(fā)票、收訖款項證明等相關(guān)材料，以備查驗。

（三）納稅人未按規(guī)定開具原適用稅率發(fā)票的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定進行處理。

通過上述規(guī)定可知，自2019年9月20日起，企業(yè)需要開具17%、16%、11%、10%稅率藍字發(fā)票的，不能隨便開具了，須向主管稅務(wù)機關(guān)申請開具，獲取臨時開票權(quán)限，并且在獲取臨時開票權(quán)限有效期限為24小時內(nèi)開具原適用稅率發(fā)票，否則稅務(wù)機關(guān)可以開票企業(yè)按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定進行處理。

那么，具體哪些情況可以向稅務(wù)機關(guān)申請開具原適用稅率發(fā)票呢？

31號公告附件2《開具原適用稅率發(fā)票承諾書》規(guī)定：

1.一般納稅人在稅率調(diào)整前開具的發(fā)票有誤需要重新開具，且已按照原適用稅率開具了紅字發(fā)票，現(xiàn)重新開具正確的藍字發(fā)票。

2.一般納稅人在稅率調(diào)整前發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，且已申報繳納稅款但未開具增值稅發(fā)票，現(xiàn)需要補開原適用稅率增值稅發(fā)票。

3.轉(zhuǎn)登記納稅人在一般納稅人期間開具的適用原稅率發(fā)票有誤需要重新開具，且已按照原適用稅率開具了紅字發(fā)票，現(xiàn)重新開具正確的藍字發(fā)票。

4.轉(zhuǎn)登記納稅人在一般納稅人期間發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，且已申報繳納稅款但未開具增值稅發(fā)票，現(xiàn)需要補開原適用稅率增值稅發(fā)票。

看完上述規(guī)定，有的企業(yè)可能著急了，一般納稅人企業(yè)在稅率調(diào)整前發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，但是當時未開具增值稅發(fā)票也未申報繳納稅款，現(xiàn)應(yīng)購買方要求需要補開原適用稅率增值稅發(fā)票怎么辦？難道不能補開增值稅發(fā)票了嗎？

對于上述情況，銷售方企業(yè)應(yīng)先更正申報業(yè)務(wù)發(fā)生時的增值稅申報表，補繳增值稅及滯納金之后，按上述第2種情況向主管稅務(wù)機關(guān)提交《開具原適用稅率發(fā)票承諾書》，申請開具原適用稅率的發(fā)票。

購銷雙方企業(yè)及財稅人員在實務(wù)工作中須注意上述情況外，尤其需要注意的是：購銷雙方因原購銷合同約定不明確導(dǎo)致購銷雙方對購銷業(yè)務(wù)在4月1日及之后開具發(fā)票是適用新稅率還是適用老稅率之爭的情況，或是對于降稅率之前發(fā)生的業(yè)務(wù)，在降稅率后履行完畢的業(yè)務(wù)，購買方一律要求開具原稅率的發(fā)票等情況，購銷雙方企業(yè)一定要按照購銷業(yè)務(wù)發(fā)生的納稅義務(wù)發(fā)生時間，納稅義務(wù)發(fā)生時間發(fā)生在4月1日之前的，適用原稅率；發(fā)生在4月1日及之后的，適用新稅率。否則，購銷雙方存在稅務(wù)風險。

一、應(yīng)適用稅率錯誤購買方存在的稅務(wù)風險：

稅率錯誤屬于不合規(guī)發(fā)票，如果取得的是增值稅專用發(fā)票，一般納稅人企業(yè)不能抵扣進項稅額。根據(jù)國稅總局公告2018年第28號第十二條規(guī)定，企業(yè)取得虛開、填寫不規(guī)范等不符合規(guī)定的發(fā)票，以及取得不符合國家法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定的其他外部憑證，不得作為稅前扣除憑證，因此稅率錯誤的增值稅專用發(fā)票也不能在企業(yè)所得稅稅前扣除；同樣，如果取得的是稅率錯誤的普通發(fā)票，一般納稅人企業(yè)和小規(guī)模納稅人企業(yè)也不能在企業(yè)所得稅稅前扣除。

如果根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)生的時間判斷，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間在4月1日及之后，但是要求銷售方開具原稅率的增值稅專用發(fā)票或取得銷售方開具的原稅率增值稅發(fā)票，可能存在虛開增值稅專用發(fā)票的風險，可能面臨刑事處罰，企業(yè)尤為要注意，不要為了多抵扣幾個點的進項而導(dǎo)致的補稅、滯納金、罰款甚至刑事處罰。

二、應(yīng)適用稅率錯誤銷售方存在的稅務(wù)風險：

銷售方未按照增值稅納稅人義務(wù)發(fā)生的時間開具正確稅率的發(fā)票，如應(yīng)適用原稅率而按新稅率開具發(fā)票存在補繳增值稅及滯納金的稅務(wù)風險，被認定為偷稅，存在罰款甚至刑事責任的風險；如應(yīng)適用新稅率因向購買方妥協(xié)而按購買方的要求開具原稅率的發(fā)票，可能存在虛開發(fā)票的風險，甚至可能面臨刑事責任。

因此，購銷雙方企業(yè)應(yīng)以業(yè)務(wù)發(fā)生時增值稅納稅人義務(wù)發(fā)生的時間為判斷原則，確定開具增值稅發(fā)票的稅率是適用新稅率還是適用原稅率，從而避免企業(yè)和財稅人員的相關(guān)風險。

 | 作者：裴老師（正保會計網(wǎng)校答疑專家）