風(fēng)險(xiǎn)！企業(yè)適用增值稅原稅率注意這些！

財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)規(guī)定，自2019年4月1日起降低增值稅稅率。自降低稅率以來(lái)，存在購(gòu)銷(xiāo)雙方因4月1日之前簽訂的購(gòu)銷(xiāo)合同約定不明確而導(dǎo)致購(gòu)銷(xiāo)雙方對(duì)購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)在4月1日及之后開(kāi)具發(fā)票是適用新稅率還是適用老稅率之爭(zhēng)；也存在4月1日以前未開(kāi)具發(fā)票在4月1日及以后開(kāi)具發(fā)票適用原稅率的情況；還存在4月1日之前的業(yè)務(wù)已經(jīng)開(kāi)具發(fā)票發(fā)生銷(xiāo)售折讓、銷(xiāo)售退回或開(kāi)具錯(cuò)誤，需要適用原稅率開(kāi)具紅字發(fā)票等情況。最近國(guó)稅總局發(fā)布的2019年第31號(hào)公告對(duì)于開(kāi)具適用原稅率發(fā)票的規(guī)定，對(duì)購(gòu)銷(xiāo)雙方企業(yè)產(chǎn)生哪些影響呢？在開(kāi)具適用原稅率的發(fā)票購(gòu)銷(xiāo)雙方應(yīng)注意哪些方面呢？

首先，我們先看看國(guó)稅總局公告2019年第31號(hào)公告（以下簡(jiǎn)稱(chēng)31號(hào)公告）第十三條關(guān)于開(kāi)具原適用稅率發(fā)票的規(guī)定：

（一）自2019年9月20日起，納稅人需要通過(guò)增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)開(kāi)具17%、16%、11%、10%稅率藍(lán)字發(fā)票的，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交《開(kāi)具原適用稅率發(fā)票承諾書(shū)》（附件2），辦理臨時(shí)開(kāi)票權(quán)限。臨時(shí)開(kāi)票權(quán)限有效期限為24小時(shí)，納稅人應(yīng)在獲取臨時(shí)開(kāi)票權(quán)限的規(guī)定期限內(nèi)開(kāi)具原適用稅率發(fā)票。

（二）納稅人辦理臨時(shí)開(kāi)票權(quán)限，應(yīng)保留交易合同、紅字發(fā)票、收訖款項(xiàng)證明等相關(guān)材料，以備查驗(yàn)。

（三）納稅人未按規(guī)定開(kāi)具原適用稅率發(fā)票的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

通過(guò)上述規(guī)定可知，自2019年9月20日起，企業(yè)需要開(kāi)具17%、16%、11%、10%稅率藍(lán)字發(fā)票的，不能隨便開(kāi)具了，須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具，獲取臨時(shí)開(kāi)票權(quán)限，并且在獲取臨時(shí)開(kāi)票權(quán)限有效期限為24小時(shí)內(nèi)開(kāi)具原適用稅率發(fā)票，否則稅務(wù)機(jī)關(guān)可以開(kāi)票企業(yè)按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

那么，具體哪些情況可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具原適用稅率發(fā)票呢？

31號(hào)公告附件2《開(kāi)具原適用稅率發(fā)票承諾書(shū)》規(guī)定：

1.一般納稅人在稅率調(diào)整前開(kāi)具的發(fā)票有誤需要重新開(kāi)具，且已按照原適用稅率開(kāi)具了紅字發(fā)票，現(xiàn)重新開(kāi)具正確的藍(lán)字發(fā)票。

2.一般納稅人在稅率調(diào)整前發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售行為，且已申報(bào)繳納稅款但未開(kāi)具增值稅發(fā)票，現(xiàn)需要補(bǔ)開(kāi)原適用稅率增值稅發(fā)票。

3.轉(zhuǎn)登記納稅人在一般納稅人期間開(kāi)具的適用原稅率發(fā)票有誤需要重新開(kāi)具，且已按照原適用稅率開(kāi)具了紅字發(fā)票，現(xiàn)重新開(kāi)具正確的藍(lán)字發(fā)票。

4.轉(zhuǎn)登記納稅人在一般納稅人期間發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售行為，且已申報(bào)繳納稅款但未開(kāi)具增值稅發(fā)票，現(xiàn)需要補(bǔ)開(kāi)原適用稅率增值稅發(fā)票。

看完上述規(guī)定，有的企業(yè)可能著急了，一般納稅人企業(yè)在稅率調(diào)整前發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售行為，但是當(dāng)時(shí)未開(kāi)具增值稅發(fā)票也未申報(bào)繳納稅款，現(xiàn)應(yīng)購(gòu)買(mǎi)方要求需要補(bǔ)開(kāi)原適用稅率增值稅發(fā)票怎么辦？難道不能補(bǔ)開(kāi)增值稅發(fā)票了嗎？

對(duì)于上述情況，銷(xiāo)售方企業(yè)應(yīng)先更正申報(bào)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的增值稅申報(bào)表，補(bǔ)繳增值稅及滯納金之后，按上述第2種情況向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交《開(kāi)具原適用稅率發(fā)票承諾書(shū)》，申請(qǐng)開(kāi)具原適用稅率的發(fā)票。

購(gòu)銷(xiāo)雙方企業(yè)及財(cái)稅人員在實(shí)務(wù)工作中須注意上述情況外，尤其需要注意的是：購(gòu)銷(xiāo)雙方因原購(gòu)銷(xiāo)合同約定不明確導(dǎo)致購(gòu)銷(xiāo)雙方對(duì)購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)在4月1日及之后開(kāi)具發(fā)票是適用新稅率還是適用老稅率之爭(zhēng)的情況，或是對(duì)于降稅率之前發(fā)生的業(yè)務(wù)，在降稅率后履行完畢的業(yè)務(wù)，購(gòu)買(mǎi)方一律要求開(kāi)具原稅率的發(fā)票等情況，購(gòu)銷(xiāo)雙方企業(yè)一定要按照購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)發(fā)生的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間發(fā)生在4月1日之前的，適用原稅率；發(fā)生在4月1日及之后的，適用新稅率。否則，購(gòu)銷(xiāo)雙方存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

一、應(yīng)適用稅率錯(cuò)誤購(gòu)買(mǎi)方存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)：

稅率錯(cuò)誤屬于不合規(guī)發(fā)票，如果取得的是增值稅專(zhuān)用發(fā)票，一般納稅人企業(yè)不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。根據(jù)國(guó)稅總局公告2018年第28號(hào)第十二條規(guī)定，企業(yè)取得虛開(kāi)、填寫(xiě)不規(guī)范等不符合規(guī)定的發(fā)票，以及取得不符合國(guó)家法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定的其他外部憑證，不得作為稅前扣除憑證，因此稅率錯(cuò)誤的增值稅專(zhuān)用發(fā)票也不能在企業(yè)所得稅稅前扣除；同樣，如果取得的是稅率錯(cuò)誤的普通發(fā)票，一般納稅人企業(yè)和小規(guī)模納稅人企業(yè)也不能在企業(yè)所得稅稅前扣除。

如果根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間判斷，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在4月1日及之后，但是要求銷(xiāo)售方開(kāi)具原稅率的增值稅專(zhuān)用發(fā)票或取得銷(xiāo)售方開(kāi)具的原稅率增值稅發(fā)票，可能存在虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)，可能面臨刑事處罰，企業(yè)尤為要注意，不要為了多抵扣幾個(gè)點(diǎn)的進(jìn)項(xiàng)而導(dǎo)致的補(bǔ)稅、滯納金、罰款甚至刑事處罰。

二、應(yīng)適用稅率錯(cuò)誤銷(xiāo)售方存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)：

銷(xiāo)售方未按照增值稅納稅人義務(wù)發(fā)生的時(shí)間開(kāi)具正確稅率的發(fā)票，如應(yīng)適用原稅率而按新稅率開(kāi)具發(fā)票存在補(bǔ)繳增值稅及滯納金的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，被認(rèn)定為偷稅，存在罰款甚至刑事責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)；如應(yīng)適用新稅率因向購(gòu)買(mǎi)方妥協(xié)而按購(gòu)買(mǎi)方的要求開(kāi)具原稅率的發(fā)票，可能存在虛開(kāi)發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)，甚至可能面臨刑事責(zé)任。

因此，購(gòu)銷(xiāo)雙方企業(yè)應(yīng)以業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)增值稅納稅人義務(wù)發(fā)生的時(shí)間為判斷原則，確定開(kāi)具增值稅發(fā)票的稅率是適用新稅率還是適用原稅率，從而避免企業(yè)和財(cái)稅人員的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。

 | 作者：裴老師（正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑專(zhuān)家）