增值稅降稅率和加計扣除確定后企業(yè)應(yīng)注意哪些
上周財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署三部門聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號),大家熱切期望的增值稅降稅率終于靴子落地了。在兩會的答記者會上李總理在新聞發(fā)布會上新創(chuàng)造出了增值稅抵扣的新專業(yè)名詞——進項加計抵應(yīng)納稅額,財稅人員頭疼了,怎么個加計扣除,財稅人員開啟了猜猜模式,猜想了數(shù)種加計扣除方式,隨著三部門39號公告的落地,你猜對了么?
增值稅稅率降了,農(nóng)產(chǎn)品計算抵扣進項的抵扣率降了,進項加計抵應(yīng)納稅額的四大服務(wù)行業(yè)也定了,那我們企業(yè)應(yīng)注意哪些情況呢?
一、4月1日增值稅降稅率之后開具原稅率應(yīng)注意稅務(wù)風(fēng)險
2019年4月1日大量開具舊稅率的增值稅發(fā)票會引起稅務(wù)機關(guān)重點關(guān)注。
稅總函〔2019〕81號專門規(guī)定:對于大量開具舊稅率發(fā)票等情況,要進行分析研判。屬于納稅人不了解政策調(diào)整變化的,要安排稅務(wù)人員進一步開展宣傳輔導(dǎo);屬于納稅人未升級稅控開票軟件,或不熟悉相關(guān)操作的,要及時督促稅控服務(wù)單位做好操作培訓(xùn);屬于涉嫌虛開發(fā)票,符合風(fēng)險納稅人特征的,要依托增值稅發(fā)票風(fēng)險快速反應(yīng)機制,及時開展核查處理。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2019年第14號)第一條規(guī)定,增值稅一般納稅人(以下稱納稅人)在增值稅稅率調(diào)整前已按原16%、10%適用稅率開具的增值稅發(fā)票,發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形需要開具紅字發(fā)票的,按照原適用稅率開具紅字發(fā)票;開票有誤需要重新開具的,先按照原適用稅率開具紅字發(fā)票后,再重新開具正確的藍字發(fā)票。
第二條規(guī)定,納稅人在增值稅稅率調(diào)整前未開具增值稅發(fā)票的增值稅應(yīng)稅銷售行為,需要補開增值稅發(fā)票的,應(yīng)當(dāng)按照原適用稅率補開。
第三條規(guī)定,增值稅發(fā)票稅控開票軟件稅率欄次默認顯示調(diào)整后稅率,納稅人發(fā)生本公告第一條、第二條所列情形的,可以手工選擇原適用稅率開具增值稅發(fā)票。
綜上分析,企業(yè)在實際工作中,應(yīng)根據(jù)應(yīng)稅貨物或服務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)的納稅義務(wù)發(fā)生時間是否發(fā)生在2019年4月1日之前,即國家稅務(wù)總局公告2019年第14號規(guī)定的第一條、第二條所列情形的。如果納稅義務(wù)實際發(fā)生在2019年4月1日之前,則開具增值稅發(fā)票時適用的增值稅稅率為原增值稅稅率,可以手工選擇16%的稅率開具增值稅發(fā)票,否則,須按新增值稅稅率開具發(fā)票。
二、2019年4月1日降稅率農(nóng)產(chǎn)品進項稅額實行核定征收的,扣除率為銷售貨物的適用稅率。
2019年4月1日及之后納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品,原適用10%扣除率的,扣除率調(diào)整為9%。納稅人購進用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品,按照10%的扣除率計算進項稅額。但是對于農(nóng)產(chǎn)品進項稅額實行核定征收的,一定要注意適用《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除辦法的通知》(財稅〔2012〕38號)的規(guī)定。該文件規(guī)定農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定方法為投入產(chǎn)出法和成本法。
1.投入產(chǎn)出法公式:
當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額=當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本×農(nóng)產(chǎn)品耗用率×扣除率/(1+扣除率)
扣除率為銷售貨物的適用稅率。
2.成本法公式:
當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額=當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本×農(nóng)產(chǎn)品耗用率×扣除率/(1+扣除率)
財稅〔2012〕38號第七條規(guī)定,本辦法規(guī)定的扣除率為銷售貨物的適用稅率。因此,農(nóng)產(chǎn)品進項稅額實行核定征收的,在2019年4月1日及之后,按銷售貨物的適用稅率確定農(nóng)產(chǎn)品進項稅額抵扣的扣除率,如某企業(yè)實行農(nóng)產(chǎn)品進項稅額核定抵扣,所銷售的貨物2019年4月1日及之后的增值稅稅率為13%,則農(nóng)產(chǎn)品進項稅額抵扣的扣除率按13%計算。
三、國內(nèi)旅客運輸服務(wù)進項稅額允許抵扣,滴滴打車電子發(fā)票發(fā)票能否抵扣進項
《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知 附件:1.營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》(財稅〔2016〕36號)附:銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋的交通運輸服務(wù)規(guī)定,出租車屬于陸路旅客運輸服務(wù)。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅發(fā)票管理若干事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2017年第45號)附件:商品和服務(wù)稅收分類編碼表
《財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》 (財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號)第六條規(guī)定,納稅人購進國內(nèi)旅客運輸服務(wù),其進項稅額允許從銷項稅額中抵扣。
(一)納稅人未取得增值稅專用發(fā)票的,暫按照以下規(guī)定確定進項稅額:
1.取得增值稅電子普通發(fā)票的,為發(fā)票上注明的稅額;
因此,滴滴打車屬于國內(nèi)旅客運輸服務(wù),4月1日外出辦公滴滴打車取得滴滴電子發(fā)票可以計算抵扣進項。
| 作者:裴老師(正保會計網(wǎng)校答疑專家)
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