《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》發(fā)生了哪些變化？

為貫徹落實(shí)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及有關(guān)稅收政策，進(jìn)一步減輕企業(yè)辦稅負(fù)擔(dān)，稅務(wù)總局發(fā)布了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于優(yōu)化企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2025年第1號(hào)，以下簡(jiǎn)稱2025年1號(hào)公告），對(duì)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類，2017年版）》的部分表單進(jìn)行了修訂。

本次修訂主要涉及8張表單，其中取消2張表單、修訂6張表單。此外，對(duì)《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表填報(bào)表單》和其余15張關(guān)聯(lián)表單中關(guān)于表間關(guān)系的填報(bào)說明進(jìn)行同步調(diào)整。其中，對(duì)《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（A107012）的表單樣式及填報(bào)說明進(jìn)行修訂。那么，《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（A107012）發(fā)生了哪些變化呢？

一、表單樣式的變化

    《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部公告2022年第28號(hào)）規(guī)定，適用研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例75%的企業(yè)，在2022年10月1日至2022年12月31日期間，稅前加計(jì)扣除比例提高至100%。目前該項(xiàng)政策已被《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第7號(hào)）廢止，即自2023年1月1日起，稅前加計(jì)扣除比例調(diào)整為100%，此外，《財(cái)政部 稅務(wù)總局 國(guó)家發(fā)展改革委 工業(yè)和信息化部關(guān)于提高集成電路和工業(yè)母機(jī)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 國(guó)家發(fā)展改革委 工業(yè)和信息化部公告2023年第44號(hào)）規(guī)定，在2023年1月1日至2027年12月31日期間集成電路和工業(yè)母機(jī)企業(yè)稅前加計(jì)扣除比例為120%，形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的220%在稅前攤銷。考慮到納稅人無需分別計(jì)算前三季度和第四季度研發(fā)費(fèi)用金額，2025年1號(hào)公告刪除了《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（A107012）中的相關(guān)行次，并對(duì)“加計(jì)扣除比例及計(jì)算方法”的填報(bào)口徑進(jìn)行調(diào)整。

    二、填表說明的變化

    1.明確資本化的研發(fā)費(fèi)用填報(bào)規(guī)則

研發(fā)支出符合資本化條件，在研發(fā)期間發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)如何填報(bào)加計(jì)扣除申報(bào)表，2024年度以前申報(bào)表填表說明并沒有明確，2025年1號(hào)公告進(jìn)行了明確，即對(duì)于資本化的研發(fā)支出，在無形資產(chǎn)形成年度，《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（A07012）第2行“一、自主研發(fā)、合作研發(fā)、集中研發(fā)”至第39行“（三）委托境外個(gè)人進(jìn)行研究活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用”應(yīng)包含當(dāng)年度及以前年度為該項(xiàng)無形資產(chǎn)的所有研發(fā)支出；尚未形成無形資產(chǎn)的年度和形成無形資產(chǎn)之后的年度，第2行至第39行不包含該項(xiàng)無形資產(chǎn)的研發(fā)支出。

2.明確可享受加計(jì)扣除項(xiàng)目數(shù)量的填報(bào)規(guī)則

   2025年1號(hào)公告明確“第1行“本年可享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除項(xiàng)目數(shù)量”填報(bào)納稅人研發(fā)項(xiàng)目中本年可享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的項(xiàng)目數(shù)量，包含已經(jīng)形成無形資產(chǎn)、在本年攤銷且享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的項(xiàng)目數(shù)量?！迸c原申報(bào)表填表說明相比，新增了“包含已經(jīng)形成無形資產(chǎn)、在本年攤銷且享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的項(xiàng)目數(shù)量?！?/span>

    3. 加計(jì)扣除比例及計(jì)算方法變化

    由于研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的比例發(fā)生了變化，納稅人無需分別計(jì)算前三季度、第四季度研發(fā)費(fèi)用金額。2025年1號(hào)公告刪除了《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（A107012）中的相關(guān)行次，并對(duì)第50行“八、加計(jì)扣除比例及計(jì)算方法”的填報(bào)口徑進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整為根據(jù)有關(guān)規(guī)定填報(bào)加計(jì)扣除比例及計(jì)算方法。由于第50行的填報(bào)發(fā)生了變化，第51行“本年研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除總額”也刪除了相應(yīng)的填報(bào)規(guī)則，填報(bào)更加簡(jiǎn)單。

    4.增加表內(nèi)的勾稽關(guān)系

第40行“年度費(fèi)用小計(jì)“填報(bào)第2行＋第36行×80%＋第38行，2025年1號(hào)公告新增”第40行=第41＋42行“。