請注意：關(guān)于銷售退回，兩個準(zhǔn)則處理有差異！

在近期的財稅會員咨詢答疑中，會員問到：對于銷售退回業(yè)務(wù)，執(zhí)行小企業(yè)會計準(zhǔn)則和執(zhí)行一般企業(yè)會計準(zhǔn)則下，會計處理有什么區(qū)別？

下面我們通過對比兩個準(zhǔn)則的具體規(guī)定和實例會計處理來看一下。

先來看《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定：

“第六十條小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購買方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款，確定銷售商品收入金額。

第六十一條小企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生的銷售退回（不論屬于本年度還是屬于以前年度的銷售），應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售商品收入。

前款所稱銷售退回，是指小企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因發(fā)生的退貨。”

2021年9月份甲公司銷售200臺電腦給乙公司，合同約定按稅售價是113萬，在6個月內(nèi)，如果發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問題，乙公司可以退回有問題的電腦，當(dāng)月乙公司支付貨款90.40萬元，甲公司按照合同價款開具了全額發(fā)票。2022年2月份甲公司收到乙公司退回20臺電腦，給乙公司開具了紅字發(fā)票，并收回乙公司所欠尾款。甲乙兩個公司都是增值稅一般納稅人，執(zhí)行小企業(yè)會計準(zhǔn)則，甲公司每臺電腦的成本價為4000元。

甲公司的會計處理：

再來看一下《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入（2017）》規(guī)定：

“第三十二條對于附有銷售退回條款的銷售，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時，按照因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而預(yù)期有權(quán)收取的對價金額（即，不包含預(yù)期因銷售退回將退還的金額）確認(rèn)收入，按照預(yù)期因銷售退回將退還的金額確認(rèn)負(fù)債；同時，按照預(yù)期將退回商品轉(zhuǎn)讓時的賬面價值，扣除收回該商品預(yù)計發(fā)生的成本（包括退回商品的價值減損）后的余額，確認(rèn)為一項資產(chǎn)，按照所轉(zhuǎn)讓商品轉(zhuǎn)讓時的賬面價值，扣除上述資產(chǎn)成本的凈額結(jié)轉(zhuǎn)成本。

每一資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重新估計未來銷售退回情況，如有變化，應(yīng)當(dāng)作為會計估計變更進(jìn)行會計處理?！?/span>

注意：

1、客戶取得商品控制權(quán)之前退回該商品不屬于銷售退回。

2、需要說明的是，企業(yè)在允許客戶退貨的期間內(nèi)隨時準(zhǔn)備接受退貨的承諾，并不構(gòu)成單項履約義務(wù)，但可能會影響收入確認(rèn)的金額。企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵循可變對價（包括將可變對價計入交易價格的限制要求）的處理原則來確定其預(yù)期有權(quán)收取的對價金額，即交易價格不應(yīng)包含預(yù)期將會被退回的商品的對價金額。

附有銷售退回條款的銷售，在客戶要求退貨時，如果企業(yè)有權(quán)向客戶收取一定金額的退貨費，則企業(yè)在估計預(yù)期有權(quán)收取的對價金額時，應(yīng)當(dāng)將該退貨費包括在內(nèi)。

2021年9月份甲公司銷售200臺電腦給乙公司，合同約定按稅售價是113萬，在6個月內(nèi)，如果發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問題，乙公司可以退回有問題的電腦，當(dāng)月收到乙公司支付貨款113萬元并開具增值稅專用發(fā)票，甲公司根據(jù)以往情況，估計乙公司的退貨率為10%。2022年2月份甲公司收到乙公司退回20臺電腦，給乙公司開具了紅字發(fā)票，并支付乙公司退貨款。甲乙兩個公司都是增值稅一般納稅人，甲公司每臺電腦的成本價為4000元，執(zhí)行新收入準(zhǔn)則。

甲公司的會計處理：