購(gòu)入時(shí)適用稅率為17%，2021年為13%，如何確定稅率

【問(wèn)題】

2018年3月購(gòu)入的抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的固定資產(chǎn)2021年10月改變用途，專門用于免征增值稅業(yè)務(wù)，按財(cái)稅【2016】36號(hào)文規(guī)定計(jì)算轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額為“固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)凈值×適用稅率”。購(gòu)入時(shí)適用稅率為17%，2021年該類固定資產(chǎn)適用稅率為13%，計(jì)算轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額的適用稅率為哪一個(gè)？

【答案】

參考財(cái)稅【2016】36號(hào)規(guī)定“按照《增值稅暫行條例》第十條和上述第5點(diǎn)不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅項(xiàng)目，可在用途改變的次月按照下列公式，依據(jù)合法有效的增值稅扣稅憑證，計(jì)算可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)凈值/(1+適用稅率)×適用稅率

上述可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)取得合法有效的增值稅扣稅憑證?！?，固定資產(chǎn)改變用途后計(jì)算抵扣或轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額要依據(jù)原采購(gòu)增值稅專用發(fā)票（或海關(guān)進(jìn)口增專用繳款書）；                             

另外，參考國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第15號(hào)“第七條 已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生非正常損失，或者改變用途，專用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝（已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＋待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）×不動(dòng)產(chǎn)凈值率

不動(dòng)產(chǎn)凈值率＝（不動(dòng)產(chǎn)凈值÷不動(dòng)產(chǎn)原值）×100%”

所以，固定資產(chǎn)改變用途，專用于免稅業(yè)務(wù)的，轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算的適用稅率為原購(gòu)進(jìn)專用發(fā)票上的稅率17%。

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