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稅總明確小型微利企業(yè)所得稅減免問(wèn)題

來(lái)源: 國(guó)家稅務(wù)總局 編輯: 2019/01/21 09:27:59 字體:

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策有關(guān)問(wèn)題的公告

國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第2號(hào)

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例、《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》(財(cái)稅〔2019〕13號(hào),以下簡(jiǎn)稱(chēng)《通知》)等規(guī)定,現(xiàn)就小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策有關(guān)問(wèn)題公告如下:

一、自2019年1月1日至2021年12月31日,對(duì)小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元的部分,減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額,按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅;對(duì)年應(yīng)納稅所得額超過(guò)100萬(wàn)元但不超過(guò)300萬(wàn)元的部分,減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額,按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

小型微利企業(yè)無(wú)論按查賬征收方式或核定征收方式繳納企業(yè)所得稅,均可享受上述優(yōu)惠政策。

二、本公告所稱(chēng)小型微利企業(yè)是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè),且同時(shí)符合年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)300萬(wàn)元、從業(yè)人數(shù)不超過(guò)300人、資產(chǎn)總額不超過(guò)5000萬(wàn)元等三個(gè)條件的企業(yè)。

三、小型微利企業(yè)所得稅統(tǒng)一實(shí)行按季度預(yù)繳。

預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí),小型微利企業(yè)的資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)、年度應(yīng)納稅所得額指標(biāo),暫按當(dāng)年度截至本期申報(bào)所屬期末的情況進(jìn)行判斷。其中,資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)指標(biāo)比照《通知》第二條中“全年季度平均值”的計(jì)算公式,計(jì)算截至本期申報(bào)所屬期末的季度平均值;年度應(yīng)納稅所得額指標(biāo)暫按截至本期申報(bào)所屬期末不超過(guò)300萬(wàn)元的標(biāo)準(zhǔn)判斷。

四、原不符合小型微利企業(yè)條件的企業(yè),在年度中間預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí),按本公告第三條規(guī)定判斷符合小型微利企業(yè)條件的,應(yīng)按照截至本期申報(bào)所屬期末累計(jì)情況計(jì)算享受小型微利企業(yè)所得稅減免政策。當(dāng)年度此前期間因不符合小型微利企業(yè)條件而多預(yù)繳的企業(yè)所得稅稅款,可在以后季度應(yīng)預(yù)繳的企業(yè)所得稅稅款中抵減。

按月度預(yù)繳企業(yè)所得稅的企業(yè),在當(dāng)年度4月、7月、10月預(yù)繳申報(bào)時(shí),如果按照本公告第三條規(guī)定判斷符合小型微利企業(yè)條件的,下一個(gè)預(yù)繳申報(bào)期起調(diào)整為按季度預(yù)繳申報(bào),一經(jīng)調(diào)整,當(dāng)年度內(nèi)不再變更。

五、小型微利企業(yè)在預(yù)繳和匯算清繳企業(yè)所得稅時(shí),通過(guò)填寫(xiě)納稅申報(bào)表相關(guān)內(nèi)容,即可享受小型微利企業(yè)所得稅減免政策。

六、實(shí)行核定應(yīng)納所得稅額征收的企業(yè),根據(jù)小型微利企業(yè)所得稅減免政策規(guī)定需要調(diào)減定額的,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照程序調(diào)整,并及時(shí)將調(diào)整情況告知企業(yè)。

七、企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)已享受小型微利企業(yè)所得稅減免政策,匯算清繳企業(yè)所得稅時(shí)不符合《通知》第二條規(guī)定的,應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定補(bǔ)繳企業(yè)所得稅稅款。

八、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)進(jìn)一步擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍有關(guān)征管問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第40號(hào))在2018年度企業(yè)所得稅匯算清繳結(jié)束后廢止。

特此公告。

國(guó)家稅務(wù)總局
2019年1月18日

關(guān)于《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策有關(guān)問(wèn)題的公告》的解讀

為落實(shí)好小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策,稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于實(shí)施小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策有關(guān)問(wèn)題的公告》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《公告》)。現(xiàn)解讀如下:

一、制定《公告》的背景

為了貫徹習(xí)近平總書(shū)記關(guān)于減稅降費(fèi)工作的重要指示精神,落實(shí)黨中央、國(guó)務(wù)院關(guān)于支持小微企業(yè)發(fā)展的決策部署,近日,財(cái)政部、稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》(財(cái)稅〔2019〕13號(hào),以下簡(jiǎn)稱(chēng)《通知》),進(jìn)一步加大企業(yè)所得稅優(yōu)惠力度,放寬小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)?!锻ㄖ芬?guī)定,自2019年1月1日至2021年12月31日,從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè),且同時(shí)符合年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)300萬(wàn)元、從業(yè)人數(shù)不超過(guò)300人、資產(chǎn)總額不超過(guò)5000萬(wàn)元等三個(gè)條件的企業(yè),對(duì)其年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元的部分,減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額,按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅;對(duì)年應(yīng)納稅所得額超過(guò)100萬(wàn)元但不超過(guò)300萬(wàn)元的部分,減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額,按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。為確保廣大企業(yè)能夠及時(shí)、準(zhǔn)確享受上述政策,稅務(wù)總局制定了《公告》。

二、《公告》的主要內(nèi)容

(一)明確小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策的適用范圍

為了確保小型微利企業(yè)應(yīng)享盡享普惠性所得稅減免政策,《公告》明確了無(wú)論企業(yè)所得稅實(shí)行查賬征收方式還是核定征收方式的企業(yè),只要符合條件,均可以享受小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策。

(二)明確預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)小型微利企業(yè)的判斷方法

從2019年度開(kāi)始,在預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí),企業(yè)可直接按當(dāng)年度截至本期末的資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)、應(yīng)納稅所得額等情況判斷是否為小型微利企業(yè)。與此前需要結(jié)合企業(yè)上一個(gè)納稅年度是否為小型微利企業(yè)的情況進(jìn)行判斷相比,方法更簡(jiǎn)單、確定性更強(qiáng)。

具體判斷方法為:資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)指標(biāo)比照《通知》第二條規(guī)定中“全年季度平均值”的計(jì)算公式,計(jì)算截至本期末的季度平均值;年應(yīng)納稅所得額指標(biāo)按截至本期末不超過(guò)300萬(wàn)元的標(biāo)準(zhǔn)判斷。示例如下:

例1.A企業(yè)2017年成立,從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè),2019年各季度的資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)以及累計(jì)應(yīng)納稅所得額情況如下表所示:

季度

從業(yè)人數(shù)

資產(chǎn)總額(萬(wàn)元)

應(yīng)納稅所得額(累計(jì)值,萬(wàn)元)

期初

期末

期初

期末

第1季度

120

200

2000

4000

150

第2季度

400

500

4000

6600

200

第3季度

350

200

6600

7000

280

第4季度

220

210

7000

2500

350

  解析:A企業(yè)在預(yù)繳2019年度企業(yè)所得稅時(shí),判斷是否符合小型微利企業(yè)條件的具體過(guò)程如下:

指標(biāo)

第1季度

第2季度

第3季度

第4季度

從業(yè)人數(shù)

季初

120

400

350

220

季末

200

500

200

210

季度平均值

(120+200)÷2=160

(400+500)÷2=450

(350+200)÷2=275

(220+210)÷2=215

截至本期末季度平均值

160

(160+450)÷2=305

(160+450+275)÷3=295

(160+450+275+215)÷4

=275

資產(chǎn)總額(萬(wàn)元)

季初

2000

4000

6600

7000

季末

4000

6600

7000

2500

季度平均值

(2000+4000)÷2=3000

(4000+6600)÷2=5300

(6600+7000)÷2=6800

(7000+2500)÷2=4750

截至本期末季度平均值

3000

(3000+5300)÷2=4150

(3000+5300+6800)÷3=

5033.33

(3000+5300+6800+4750)÷4=4962.5

應(yīng)納稅所得額(累計(jì)值,萬(wàn)元)

150

200

280

350

判斷結(jié)果

符合

不符合

(從業(yè)人數(shù)超標(biāo))

不符合

(資產(chǎn)總額超標(biāo))

不符合

(應(yīng)納稅所得額超標(biāo))


  例2.B企業(yè)2019年5月成立,從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè),2019年各季度的資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)以及累計(jì)應(yīng)納稅所得額情況如下表所示:

季度

從業(yè)人數(shù)

資產(chǎn)總額(萬(wàn)元)

應(yīng)納稅所得額(累計(jì)值,萬(wàn)元)

期初

期末

期初

期末

第2季度

100

200

1500

3000

200

第3季度

260

300

3000

5000

350

第4季度

280

330

5000

6000

280

    

  解析:B企業(yè)在預(yù)繳2019年度企業(yè)所得稅時(shí),判斷是否符合小型微利企業(yè)條件的具體過(guò)程如下:

指標(biāo)

第2季度

第3季度

第4季度

從業(yè)人數(shù)

季初

100

260

280

季末

200

300

330

季度平均值

(100+200)÷2=150

(260+300)÷2=280

(280+330)÷2=305

截至本期末季度平均值

150

(150+280)÷2=215

(150+280+305)÷3=245

資產(chǎn)總額(萬(wàn)元)

季初

1500

3000

5000

季末

3000

5000

6000

季度平均值

(1500+3000)÷2=2250

(3000+5000)÷2=4000

(5000+6000)÷2=5500

截至本期末季度平均值

2250

(2250+4000)÷2=3125

(2250+4000+5500)÷3=3916.67

應(yīng)納稅所得額(累計(jì)值,萬(wàn)元)

200

350

280

判斷結(jié)果

符合

不符合

(應(yīng)納稅所得額超標(biāo))

符合

 ?。ㄈ┟鞔_預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)小型微利企業(yè)實(shí)際應(yīng)納所得稅額和減免稅額的計(jì)算方法

  根據(jù)《通知》規(guī)定,小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元、超過(guò)100萬(wàn)元但不超過(guò)300萬(wàn)元的部分,分別減按25%、50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額,按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。示例如下:

  例3.C企業(yè)2019年第1季度預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí),經(jīng)過(guò)判斷不符合小型微利企業(yè)條件,但是此后的第2季度和第3季度預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí),經(jīng)過(guò)判斷符合小型微利企業(yè)條件。第1季度至第3季度預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí),相應(yīng)的累計(jì)應(yīng)納稅所得額分別為50萬(wàn)元、100萬(wàn)元、200萬(wàn)元。
解析:C企業(yè)在預(yù)繳2019年第1季度至第3季度企業(yè)所得稅時(shí),實(shí)際應(yīng)納所得稅額和減免稅額的計(jì)算過(guò)程如下:

計(jì)算過(guò)程

第1季度

第2季度

第3季度

預(yù)繳時(shí),判斷是否為小型微利企業(yè)

不符合小型微利企業(yè)條件

符合小型微利企業(yè)條件

符合小型微利企業(yè)條件

應(yīng)納稅所得額(累計(jì)值,萬(wàn)元)

50

100

200

實(shí)際應(yīng)納所得稅額(累計(jì)值,萬(wàn)元)

50×25%=12.5

100×25%×20%=5

100×25%×20%+(200-100)×50%×20%=15

本期應(yīng)補(bǔ)(退)所得稅額(萬(wàn)元)

12.5

0

(5-12.5<0,本季度應(yīng)繳稅款為0)

15-12.5=2.5

已納所得稅額(累計(jì)值,萬(wàn)元)

12.5

12.5+0=12.5

12.5+0+2.5=15

減免所得稅額(累計(jì)值,萬(wàn)元)

50×25%-12.5=0

100×25%-5=20

200×25%-15=35

 ?。ㄋ模┟鞔_小型微利企業(yè)的企業(yè)所得稅預(yù)繳期限

  為了推進(jìn)辦稅便利化改革,從2016年4月開(kāi)始,小型微利企業(yè)統(tǒng)一實(shí)行按季度預(yù)繳企業(yè)所得稅。因此,按月度預(yù)繳企業(yè)所得稅的企業(yè),在年度中間4月、7月、10月的納稅申報(bào)期進(jìn)行預(yù)繳申報(bào)時(shí),如果按照規(guī)定判斷為小型微利企業(yè)的,其納稅期限將統(tǒng)一調(diào)整為按季度預(yù)繳。同時(shí),為了避免年度內(nèi)頻繁調(diào)整納稅期限,《公告》規(guī)定,一經(jīng)調(diào)整為按季度預(yù)繳,當(dāng)年度內(nèi)不再變更。

  (五)明確實(shí)行核定應(yīng)納所得稅額征收方式的企業(yè)也可以享受小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策

  與實(shí)行查賬征收方式和實(shí)行核定應(yīng)稅所得率征收方式的企業(yè)通過(guò)填報(bào)納稅申報(bào)表計(jì)算享受稅收優(yōu)惠不同,實(shí)行核定應(yīng)納所得稅額征收方式的企業(yè),由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策的條件與企業(yè)的情況進(jìn)行判斷,符合條件的,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照程序調(diào)整企業(yè)的應(yīng)納所得稅額。相關(guān)調(diào)整情況,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)及時(shí)告知企業(yè)。

  三、《公告》執(zhí)行時(shí)間

  《公告》是與《通知》相配套的征管辦法,執(zhí)行時(shí)間與其一致。

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