稅總明確小型微利企業(yè)所得稅減免問題

國家稅務總局關于實施小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策有關問題的公告

國家稅務總局公告2019年第2號

根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例、《財政部 稅務總局關于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號，以下簡稱《通知》）等規(guī)定，現就小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策有關問題公告如下：

一、自2019年1月1日至2021年12月31日，對小型微利企業(yè)年應納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；對年應納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

小型微利企業(yè)無論按查賬征收方式或核定征收方式繳納企業(yè)所得稅，均可享受上述優(yōu)惠政策。

二、本公告所稱小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時符合年度應納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數不超過300人、資產總額不超過5000萬元等三個條件的企業(yè)。

三、小型微利企業(yè)所得稅統一實行按季度預繳。

預繳企業(yè)所得稅時，小型微利企業(yè)的資產總額、從業(yè)人數、年度應納稅所得額指標，暫按當年度截至本期申報所屬期末的情況進行判斷。其中，資產總額、從業(yè)人數指標比照《通知》第二條中“全年季度平均值”的計算公式，計算截至本期申報所屬期末的季度平均值；年度應納稅所得額指標暫按截至本期申報所屬期末不超過300萬元的標準判斷。

四、原不符合小型微利企業(yè)條件的企業(yè)，在年度中間預繳企業(yè)所得稅時，按本公告第三條規(guī)定判斷符合小型微利企業(yè)條件的，應按照截至本期申報所屬期末累計情況計算享受小型微利企業(yè)所得稅減免政策。當年度此前期間因不符合小型微利企業(yè)條件而多預繳的企業(yè)所得稅稅款，可在以后季度應預繳的企業(yè)所得稅稅款中抵減。

按月度預繳企業(yè)所得稅的企業(yè)，在當年度4月、7月、10月預繳申報時，如果按照本公告第三條規(guī)定判斷符合小型微利企業(yè)條件的，下一個預繳申報期起調整為按季度預繳申報，一經調整，當年度內不再變更。

五、小型微利企業(yè)在預繳和匯算清繳企業(yè)所得稅時，通過填寫納稅申報表相關內容，即可享受小型微利企業(yè)所得稅減免政策。

六、實行核定應納所得稅額征收的企業(yè)，根據小型微利企業(yè)所得稅減免政策規(guī)定需要調減定額的，由主管稅務機關按照程序調整，并及時將調整情況告知企業(yè)。

七、企業(yè)預繳企業(yè)所得稅時已享受小型微利企業(yè)所得稅減免政策，匯算清繳企業(yè)所得稅時不符合《通知》第二條規(guī)定的，應當按照規(guī)定補繳企業(yè)所得稅稅款。

八、《國家稅務總局關于貫徹落實進一步擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍有關征管問題的公告》（國家稅務總局公告2018年第40號）在2018年度企業(yè)所得稅匯算清繳結束后廢止。

特此公告。

國家稅務總局
2019年1月18日

關于《國家稅務總局關于實施小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策有關問題的公告》的解讀

為落實好小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策，稅務總局發(fā)布了《關于實施小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策有關問題的公告》（以下簡稱《公告》）。現解讀如下：

一、制定《公告》的背景

為了貫徹習近平總書記關于減稅降費工作的重要指示精神，落實黨中央、國務院關于支持小微企業(yè)發(fā)展的決策部署，近日，財政部、稅務總局發(fā)布《關于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號，以下簡稱《通知》），進一步加大企業(yè)所得稅優(yōu)惠力度，放寬小型微利企業(yè)標準?！锻ㄖ芬?guī)定，自2019年1月1日至2021年12月31日，從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時符合年度應納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數不超過300人、資產總額不超過5000萬元等三個條件的企業(yè)，對其年應納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；對年應納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。為確保廣大企業(yè)能夠及時、準確享受上述政策，稅務總局制定了《公告》。

二、《公告》的主要內容

（一）明確小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策的適用范圍

為了確保小型微利企業(yè)應享盡享普惠性所得稅減免政策，《公告》明確了無論企業(yè)所得稅實行查賬征收方式還是核定征收方式的企業(yè)，只要符合條件，均可以享受小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策。

（二）明確預繳企業(yè)所得稅時小型微利企業(yè)的判斷方法

從2019年度開始，在預繳企業(yè)所得稅時，企業(yè)可直接按當年度截至本期末的資產總額、從業(yè)人數、應納稅所得額等情況判斷是否為小型微利企業(yè)。與此前需要結合企業(yè)上一個納稅年度是否為小型微利企業(yè)的情況進行判斷相比，方法更簡單、確定性更強。

具體判斷方法為：資產總額、從業(yè)人數指標比照《通知》第二條規(guī)定中“全年季度平均值”的計算公式，計算截至本期末的季度平均值；年應納稅所得額指標按截至本期末不超過300萬元的標準判斷。示例如下：

例1.A企業(yè)2017年成立，從事國家非限制和禁止行業(yè)，2019年各季度的資產總額、從業(yè)人數以及累計應納稅所得額情況如下表所示：

　　解析：A企業(yè)在預繳2019年度企業(yè)所得稅時，判斷是否符合小型微利企業(yè)條件的具體過程如下：

　　例2.B企業(yè)2019年5月成立，從事國家非限制和禁止行業(yè)，2019年各季度的資產總額、從業(yè)人數以及累計應納稅所得額情況如下表所示：

　　解析：B企業(yè)在預繳2019年度企業(yè)所得稅時，判斷是否符合小型微利企業(yè)條件的具體過程如下：

　?。ㄈ┟鞔_預繳企業(yè)所得稅時小型微利企業(yè)實際應納所得稅額和減免稅額的計算方法

　　根據《通知》規(guī)定，小型微利企業(yè)年應納稅所得額不超過100萬元、超過100萬元但不超過300萬元的部分，分別減按25%、50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。示例如下：

　　例3.C企業(yè)2019年第1季度預繳企業(yè)所得稅時，經過判斷不符合小型微利企業(yè)條件，但是此后的第2季度和第3季度預繳企業(yè)所得稅時，經過判斷符合小型微利企業(yè)條件。第1季度至第3季度預繳企業(yè)所得稅時，相應的累計應納稅所得額分別為50萬元、100萬元、200萬元。
解析：C企業(yè)在預繳2019年第1季度至第3季度企業(yè)所得稅時，實際應納所得稅額和減免稅額的計算過程如下：

　　（四）明確小型微利企業(yè)的企業(yè)所得稅預繳期限

　　為了推進辦稅便利化改革，從2016年4月開始，小型微利企業(yè)統一實行按季度預繳企業(yè)所得稅。因此，按月度預繳企業(yè)所得稅的企業(yè)，在年度中間4月、7月、10月的納稅申報期進行預繳申報時，如果按照規(guī)定判斷為小型微利企業(yè)的，其納稅期限將統一調整為按季度預繳。同時，為了避免年度內頻繁調整納稅期限，《公告》規(guī)定，一經調整為按季度預繳，當年度內不再變更。

　?。ㄎ澹┟鞔_實行核定應納所得稅額征收方式的企業(yè)也可以享受小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策

　　與實行查賬征收方式和實行核定應稅所得率征收方式的企業(yè)通過填報納稅申報表計算享受稅收優(yōu)惠不同，實行核定應納所得稅額征收方式的企業(yè)，由主管稅務機關根據小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策的條件與企業(yè)的情況進行判斷，符合條件的，由主管稅務機關按照程序調整企業(yè)的應納所得稅額。相關調整情況，主管稅務機關應當及時告知企業(yè)。

　　三、《公告》執(zhí)行時間

　　《公告》是與《通知》相配套的征管辦法，執(zhí)行時間與其一致。