理性看待部分納稅人稅負(fù)上升

截至2013年12月底，北京市共有“營(yíng)改增”試點(diǎn)納稅人32.2萬(wàn)戶。從稅負(fù)情況來(lái)看，96.5%的試點(diǎn)納稅人通過(guò)稅制轉(zhuǎn)換實(shí)現(xiàn)了稅負(fù)下降或者基本持平，試點(diǎn)納稅人總體稅負(fù)下降41.8%。稅負(fù)增加的一般納稅人，既包括交通運(yùn)輸業(yè)，也包括現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。對(duì)此，筆者認(rèn)為，應(yīng)全面、理性看待“營(yíng)改增”的政策效應(yīng)，不應(yīng)僅僅局限于部分企業(yè)稅負(fù)水平的短期變化。

眾所周知，“營(yíng)改增”是一項(xiàng)重大的稅改措施，其遵循的基本原則為“總體稅負(fù)不增加或略有下降”，進(jìn)而達(dá)到優(yōu)化稅制促進(jìn)科學(xué)發(fā)展、推動(dòng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變等方面的重大戰(zhàn)略意義。從理論上而言，改革本身就是利益調(diào)整和再分配，在總體稅負(fù)下降的同時(shí)，出現(xiàn)少數(shù)行業(yè)企業(yè)稅負(fù)上升符合客觀規(guī)律，屬于稅制改革的正常結(jié)果，沒(méi)有必要大驚小怪。

從北京市“營(yíng)改增”的情況看，正好說(shuō)明了這一點(diǎn)。從稅負(fù)情況來(lái)看，96.5%的試點(diǎn)納稅人稅負(fù)下降或者基本持平，試點(diǎn)納稅人總體稅負(fù)下降41.8%。分行業(yè)來(lái)看，北京市現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)納稅人稅負(fù)分別下降42.4%和32.1%。此外，僅2013年，北京市“營(yíng)改增”就還吸引了8.9萬(wàn)戶企業(yè)投資現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，形成了良好的產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向。

筆者通過(guò)調(diào)研發(fā)現(xiàn)，北京市稅負(fù)增加的企業(yè)，多數(shù)屬于小幅增加。稅收增加在1萬(wàn)元以下的企業(yè)戶數(shù)占稅收增加總戶數(shù)的87.3％，增加稅額占總增加稅額的23.7％；稅收增加在1萬(wàn)元以上的企業(yè)戶數(shù)占稅收增加總戶數(shù)的12.7％，增加稅額占總增加稅額的76.3％。進(jìn)一步分析還發(fā)現(xiàn)，少量納稅人在“營(yíng)改增”中稅負(fù)上升主要源自三方面原因。

第一，“營(yíng)改增”未全面推開(kāi)導(dǎo)致部分企業(yè)稅負(fù)上升。目前，試點(diǎn)行業(yè)范圍僅限于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，未全面推開(kāi)，納入試點(diǎn)的行業(yè)企業(yè)范圍尚不到位，可抵扣范圍不夠充分。例如，跨省、跨區(qū)域經(jīng)營(yíng)的長(zhǎng)途陸路或水路運(yùn)輸企業(yè)，相當(dāng)一部分加油站和修理店無(wú)法開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，其燃油費(fèi)和修理費(fèi)發(fā)票存在難以取得、難以便利取得或者難以及時(shí)取得等問(wèn)題。

第二，部分企業(yè)受固定資產(chǎn)更新周期影響導(dǎo)致稅負(fù)上升。從成本構(gòu)成看，交通運(yùn)輸工具購(gòu)置成本高、使用年限長(zhǎng)，如汽車(chē)的使用年限一般為8年～15年，船舶一般為15年～20年。若企業(yè)在“營(yíng)改增”試點(diǎn)前已購(gòu)置運(yùn)輸工具，按照現(xiàn)行試點(diǎn)文件規(guī)定，就沒(méi)有固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，容易形成稅負(fù)上升，但未來(lái)購(gòu)入機(jī)器設(shè)備時(shí)稅負(fù)會(huì)大幅下降。

第三，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理模式達(dá)不到改革要求導(dǎo)致稅負(fù)上升。經(jīng)營(yíng)方面，就交易對(duì)象而言，如果企業(yè)購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目的交易對(duì)象為小規(guī)模納稅人，要么無(wú)法獲得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，要么獲得的專(zhuān)用發(fā)票只能抵扣3%，由此導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)上升。管理方面，企業(yè)內(nèi)部管理過(guò)于粗放，導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅取得不充分。

可見(jiàn)，部分“營(yíng)改增”納稅人稅負(fù)增加，既有階段性因素，也有制度性因素，還有技術(shù)性因素。隨著“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍擴(kuò)大和配套措施到位，導(dǎo)致納稅人稅負(fù)增加的因素會(huì)逐漸自然消除，部分因素會(huì)隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)周期到來(lái)逐漸得到緩解。值得一提的是，企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式不符合增值稅征收機(jī)制導(dǎo)致的稅負(fù)上升，恰恰是“營(yíng)改增”促進(jìn)專(zhuān)業(yè)化分工、推進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整作用的體現(xiàn)。

基于此，筆者建議，綜合考慮財(cái)政的承受能力和增值稅稅制優(yōu)化的要求，適時(shí)實(shí)施簡(jiǎn)并稅率檔次等相應(yīng)的配套改革措施，穩(wěn)步、有序地加快稅制改革步伐。

對(duì)于企業(yè)而言，在經(jīng)營(yíng)方面，應(yīng)重新確定產(chǎn)品或服務(wù)的市場(chǎng)價(jià)格，充分研究和利用“營(yíng)改增”過(guò)渡政策，抓住機(jī)會(huì)更新設(shè)備，加強(qiáng)進(jìn)項(xiàng)抵扣，重新審核和選擇供應(yīng)商，最大限度爭(zhēng)取稅收抵扣利益。在管理方面，應(yīng)優(yōu)化管理模式，注重規(guī)范化運(yùn)作，按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求健全賬務(wù)，在外購(gòu)貨物和勞務(wù)時(shí)，要及時(shí)向銷(xiāo)售方索取符合規(guī)定的扣稅憑證，并按規(guī)定的要求和時(shí)限做好抵扣憑證的保管、認(rèn)證、抵扣工作。

作者單位：北京市國(guó)稅局