補(bǔ)繳的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)何時(shí)稅前扣除？

北京市國稅局網(wǎng)站發(fā)布《企業(yè)所得稅類熱點(diǎn)問題（2013年10月）》。這些熱點(diǎn)問題確實(shí)反應(yīng)了實(shí)務(wù)工作中的一些爭議問題。

按照財(cái)稅〔2009〕27號規(guī)定：自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除。納稅人詢問企業(yè)為部分員工繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)是否可以按照上述文件規(guī)定計(jì)算扣除限額，還是不予稅前扣除？另外允許扣除的，是在補(bǔ)繳當(dāng)年扣除還是在所屬以前年度扣除？扣除限額的計(jì)算如何計(jì)算？

 答：按照《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕27號）規(guī)定，“企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除。”因此，企業(yè)為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)可以從稅前扣除，為部分員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)不得從稅前扣除。

按照權(quán)責(zé)發(fā)生制[1]的原則，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工補(bǔ)繳的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)扣除在發(fā)生所屬年度。

中國財(cái)稅浪子王駿taxlangzi認(rèn)為，對于補(bǔ)充的養(yǎng)老保險(xiǎn)和補(bǔ)充的醫(yī)療保險(xiǎn)稅前扣除，北京局采用了追溯調(diào)整的方法，這樣的操作對企業(yè)是一把“雙刃劍”。比如，某一個(gè)企業(yè)在2013年補(bǔ)繳了2012年度的全體職工的年金，北京局不允許這部分補(bǔ)繳的年金在2013年度稅前扣除，而要追溯回2012年度，這樣勢必要去辦理2012年度的所得稅數(shù)據(jù)重申報(bào)和2012年度的企業(yè)所得稅退稅，操作難度很大，這對企業(yè)的不利的。另外，如果該企業(yè)在2013年發(fā)生“雙支付”，不僅補(bǔ)付了2012年度的年金，而且也支付了2013本年度的年金，如果不實(shí)行追溯，可能就會(huì)出現(xiàn)支付兩個(gè)年度的年金，但只能使用一個(gè)年度的工資乘以5%的限額的問題，可能會(huì)出現(xiàn)嚴(yán)重超標(biāo)而不得充分扣除的情形，從這個(gè)角度來說，北京局的要求又是對企業(yè)有利的。

- 【解決之道】對于2013年度的支付的2012年度和2013年度的兩份年金，仍然堅(jiān)持“實(shí)際支付”才可以稅前扣除，原2012年度并非支付年度，不要求企業(yè)追溯回2012年度扣除。要求企業(yè)將兩份年金在2013年度分開申報(bào)，分別適用2012和2013兩個(gè)年度的5%的限額，其中2013年度的年金通過附表三35行進(jìn)行調(diào)整，2012年度的年金通過附表三40行其他進(jìn)行調(diào)整。

企業(yè)所得稅需要尊重企業(yè)稅前扣除的充分性，只要是實(shí)際發(fā)生的真實(shí)合理的支出應(yīng)盡量保證企業(yè)得到扣除。通過申報(bào)表這樣重要的程序性政策來保證企業(yè)的合理利益，也是對企業(yè)所得稅按照收益課稅這一重要原理的尊重。