美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)關(guān)注委托人與代理人的問(wèn)題

　　近日，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）下屬的財(cái)務(wù)報(bào)告執(zhí)行委員會(huì)（FinREC）在一封致美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）的評(píng)論信中，對(duì)FASB發(fā)布的《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更新（ASU）第810號(hào)主題——委托人與代理人分析》（Topic 810）的修訂議案所面臨的執(zhí)行問(wèn)題深表關(guān)注。

　　2011年11月3日，F(xiàn)ASB發(fā)布了Topic 810的修訂議案，要求在合并分析時(shí)，對(duì)于非控股股東擁有的廢黜權(quán)和參與權(quán)的評(píng)估進(jìn)行了修訂。同時(shí)，上述更新將對(duì)一般合伙人是否控制有限責(zé)任合伙企業(yè)的相關(guān)判斷標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行修訂。此項(xiàng)修訂將對(duì)合伙制以及類似性質(zhì)的報(bào)告實(shí)體的財(cái)務(wù)報(bào)告產(chǎn)生的深遠(yuǎn)影響。此項(xiàng)修訂要求所有公司評(píng)估其是否需要合并其它實(shí)體，而那些涉及“協(xié)議控制”（variable-interest entities ）的公司受到影響的影響程度將會(huì)。

　　此外，F(xiàn)inREC認(rèn)同去年出臺(tái)的更新將會(huì)提高分別按照美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（U.S.GAAP）和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（IFRS）編制的財(cái)務(wù)報(bào)告的可比性。與此同時(shí)，F(xiàn)inREC也支持FASB旨在減少FAS第167號(hào)公告和FASB第46號(hào)解釋的修訂案（FIN 46（R），現(xiàn)歸于FASB 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則匯編第810號(hào)主題——合并準(zhǔn)則）關(guān)于評(píng)估非控股股東擁有的廢黜權(quán)和參與權(quán)之間存在差異的做法。

　　總的來(lái)說(shuō)，F(xiàn)inREC支持更新議案將判斷決策者是作為委托人還是代理人的評(píng)估流程納入準(zhǔn)則更新之中。雖然FinREC贊同準(zhǔn)則更新所做出的結(jié)論，即定量分析改進(jìn)了目前U.S.GAAP對(duì)協(xié)議控制的合并指引中列舉的合并判斷條件，但是FinREC在評(píng)論信中對(duì)其實(shí)際操作中所帶來(lái)的挑戰(zhàn)深表關(guān)切。

　　FinREC主席理查德·保羅（Richard Paul）在一次電話訪談中認(rèn)為，總體來(lái)看，修訂議案的出發(fā)點(diǎn)是好的，不過(guò)FinREC也在厘清頭緒，以期實(shí)現(xiàn)更好的應(yīng)用一致性。他說(shuō)：“我認(rèn)為FASB之所以推遲發(fā)布修訂議案，是因?yàn)槟承╊愋偷膶?shí)體存有一些未曾預(yù)料的情況，而正是我們需要探究的地方。”

　　保羅表示，此封評(píng)論信中至為重要的建議就是，F(xiàn)inREC請(qǐng)求FASB重新考慮實(shí)體在分析其他各方是委托人還是代理人時(shí)所擁有的權(quán)利狀況。FinREC表示，如果贖回權(quán)的功能等同于清算權(quán)的話，那么實(shí)體應(yīng)當(dāng)將贖回權(quán)視同為清算權(quán)并進(jìn)行合并評(píng)估，在某些情況下，F(xiàn)inREC認(rèn)為贖回權(quán)實(shí)質(zhì)等同于清算權(quán)，兩者并無(wú)差異。

　　與此同時(shí)，F(xiàn)inREC對(duì)執(zhí)行指引中列舉的實(shí)例提出了如下意見(jiàn)：盡管更新議案特別提到了贖回權(quán)，但是它并未在結(jié)論以及委托人和代理人分析時(shí)提及影響贖回權(quán)的因素。因此，F(xiàn)inREC建議FASB將贖回權(quán)影響分析的討論加入到所列舉的實(shí)例之中。

　　此外，F(xiàn)inREC對(duì)如何定義“協(xié)議控制”提出了建議，要求FASB提供一般合伙人在收取基于權(quán)益的績(jī)效費(fèi)用的情況下，對(duì)委托人和代理人進(jìn)行分析的實(shí)例。FinREC建議，如果系列基金被認(rèn)定為“協(xié)議控制”，那么FASB需要考慮，這些基金是否需要與其他在“協(xié)議控制”企業(yè)中擁有可變利益的實(shí)體一樣，需要對(duì)相關(guān)的有用信息進(jìn)行披露。同時(shí)，F(xiàn)inREC希望FASB能考慮那些可能會(huì)受到影響的多雇主養(yǎng)老金計(jì)劃。

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