現(xiàn)將《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》予以發(fā)布，自2012年2月1日起施行。

　　特此公告。

　　二○一一年十二月二十一日

企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法

　　第一章 總則

　　第一條 為加強(qiáng)企業(yè)所得稅稅基管理，規(guī)范稅前扣除憑證，根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例、《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》等規(guī)定，結(jié)合我省實(shí)際，制定本辦法。

　　第二條 凡企業(yè)所得稅由我省地稅部門征收的企業(yè)，均適用本辦法。

　　第三條 本辦法所稱的稅前扣除憑證是指在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，證明企業(yè)支出發(fā)生并據(jù)以進(jìn)行稅前扣除的憑證。

　　第四條 稅前扣除憑證管理應(yīng)遵循真實(shí)性、合法性和有效性原則。

　　真實(shí)性是指稅前扣除憑證反映的支出確屬已經(jīng)發(fā)生。真實(shí)性是稅前扣除憑證管理的首要原則。

　　合法性是指稅前扣除憑證的來源、形式等符合國(guó)家法律法規(guī)的規(guī)定。

　　有效性是指憑證能充分反映企業(yè)發(fā)生的支出符合稅法規(guī)定。

　　第五條 企業(yè)取得的不符合規(guī)定的發(fā)票，不得單獨(dú)用以稅前扣除，必須同時(shí)提供合同、支付單據(jù)等其他憑證，以證明其支出的真實(shí)、合法。

　　第六條 企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。

　　第七條 匯繳結(jié)束后，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)應(yīng)取得而未取得合法憑證的，應(yīng)要求企業(yè)限期改正。

　　企業(yè)無法取得合法憑證，但有確鑿證據(jù)證明業(yè)務(wù)支出真實(shí)且取得收入方相關(guān)收入已入賬的，可予以稅前扣除。

　　第八條 稅務(wù)機(jī)關(guān)要將稅前扣除憑證作為評(píng)估、檢查的重要內(nèi)容，加強(qiáng)對(duì)各類憑證和附列資料的真實(shí)性、合法性和有效性審核。

　　第二章 分類及管理

　　第九條 根據(jù)取得來源，稅前扣除憑證分為外部憑證和內(nèi)部憑證。

　　根據(jù)應(yīng)否繳納增值稅或營(yíng)業(yè)稅，外部憑證分為應(yīng)稅項(xiàng)目憑證和非應(yīng)稅項(xiàng)目憑證。

　　第十條 應(yīng)稅項(xiàng)目是指企業(yè)購(gòu)買貨物、接受服務(wù)時(shí)，銷售方或提供服務(wù)方應(yīng)繳納增值稅或營(yíng)業(yè)稅的項(xiàng)目。

　　企業(yè)支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的應(yīng)稅項(xiàng)目款項(xiàng)時(shí)，以該單位或者個(gè)人開具的發(fā)票為稅前扣除的憑證。發(fā)票管理有特殊規(guī)定的除外。

　　第十一條 發(fā)票應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行填寫，列明購(gòu)買貨物、接受服務(wù)的具體名稱、數(shù)量及金額。

　　對(duì)因各種原因不能詳細(xì)填寫的，應(yīng)附合同和貨物（或服務(wù)）清單。

　　第十二條 企業(yè)支付給中國(guó)境外單位或個(gè)人的款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)提供合同、外匯支付單據(jù)、境外單位或個(gè)人簽收單據(jù)等。

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)有疑義的，可要求企業(yè)提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核認(rèn)可后，可作為稅前扣除憑證。

　　第十三條 非應(yīng)稅項(xiàng)目是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的支出，收入方不應(yīng)繳納增值稅或營(yíng)業(yè)稅的項(xiàng)目。

　　第十四條 企業(yè)發(fā)生非應(yīng)稅項(xiàng)目支出時(shí)，應(yīng)取得相應(yīng)的扣除憑證，按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)繳納的政府性基金、行政事業(yè)性收費(fèi)，以開具的財(cái)政票據(jù)為稅前扣除憑證。

　?。ǘ┢髽I(yè)繳納的可在稅前扣除的各類稅金，以完稅證明為稅前扣除憑證。

　?。ㄈ┢髽I(yè)撥繳的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)，以工會(huì)組織開具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》為稅前扣除憑證。

　?。ㄋ模┢髽I(yè)支付的土地出讓金，以開具的財(cái)政票據(jù)為稅前扣除憑證。

　?。ㄎ澹┢髽I(yè)繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，以開具的財(cái)政票據(jù)為稅前扣除憑證。

　?。┢髽I(yè)繳納的住房公積金，以開具的專用票據(jù)為稅前扣除憑證。

　?。ㄆ撸┢髽I(yè)通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，以省級(jí)以上（含省級(jí)）財(cái)政部門印制并加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的公益性捐贈(zèng)票據(jù)，或加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據(jù)聯(lián)，為稅前扣除憑證。

　?。ò耍┢髽I(yè)根據(jù)法院判決、調(diào)解、仲裁等發(fā)生的支出，以法院判決書、裁定書、調(diào)解書，以及可由人民法院執(zhí)行的仲裁裁決書、公證債權(quán)文書和付款單據(jù)為稅前扣除憑證。

　　以上項(xiàng)目由稅務(wù)部門或其他部門代收的，也可以代收憑據(jù)依法在稅前扣除。

　　第十五條 內(nèi)部憑證是指企業(yè)自制的用于企業(yè)所得稅稅前扣除的憑證，包括工資表、材料成本核算表、資產(chǎn)折舊或攤銷表、制造費(fèi)用的歸集與分配表等。

　　第十六條 折舊（攤銷）費(fèi)用、制造費(fèi)用以及產(chǎn)品成本的計(jì)算和歸集應(yīng)符合財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理規(guī)定，相關(guān)憑證直觀反映成本費(fèi)用分配的計(jì)算依據(jù)和發(fā)生過程。

　　第十七條 企業(yè)要健全內(nèi)部控制制度，建立員工工資、材料領(lǐng)用、資產(chǎn)管理等內(nèi)部管理制度，內(nèi)部憑證應(yīng)能充分體現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部管理的規(guī)范和統(tǒng)一。

　　第三章 特殊事項(xiàng)管理

　　第十八條 企業(yè)支付給本企業(yè)員工的工資薪金，以工資表和相應(yīng)的付款單據(jù)為稅前扣除憑證。

　　企業(yè)應(yīng)按規(guī)定保管工資分配方案、工資結(jié)算單、企業(yè)與職工簽訂的勞動(dòng)合同、個(gè)人所得稅扣繳情況以及社保機(jī)構(gòu)蓋章的社會(huì)保險(xiǎn)名單清冊(cè)，作為備查資料。

　　第十九條 企業(yè)發(fā)生勞務(wù)派遣人員工資薪金時(shí)，應(yīng)以勞務(wù)公司開具的發(fā)票、企業(yè)與勞務(wù)公司簽訂的用工合同以及付款單據(jù)為稅前扣除憑證。

　　第二十條 企業(yè)發(fā)生廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出時(shí)，以發(fā)票和付款單據(jù)為稅前扣除憑證。

　　對(duì)標(biāo)有本企業(yè)名稱、電話號(hào)碼、產(chǎn)品標(biāo)識(shí)等帶有廣告性質(zhì)的禮品，可按業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)在稅前扣除，但應(yīng)提供證據(jù)證明其與企業(yè)業(yè)務(wù)宣傳有關(guān)。

　　第二十一條 企業(yè)發(fā)生的會(huì)議費(fèi)，以發(fā)票和付款單據(jù)為稅前扣除憑證。

　　企業(yè)應(yīng)保存會(huì)議時(shí)間、會(huì)議地點(diǎn)、會(huì)議對(duì)象、會(huì)議目的、會(huì)議內(nèi)容、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)等內(nèi)容的相應(yīng)證明材料，作為備查資料。

　　第二十二條 企業(yè)發(fā)生的勞動(dòng)保護(hù)支出，包括購(gòu)買工作服、手套、安全保護(hù)用品、防暑降溫用品等，以發(fā)票和付款單據(jù)為稅前扣除憑證。

　　勞動(dòng)保護(hù)支出應(yīng)符合以下條件：

　?。ㄒ唬┯闷诽峁┗蚺鋫涞膶?duì)象為本企業(yè)任職或者受雇的員工；

　　（二）用品具有勞動(dòng)保護(hù)性質(zhì)，因工作需要而發(fā)生；

　?。ㄈ?shù)量上能滿足工作需要即可；

　?。ㄋ模┮詫?shí)物形式發(fā)生。

　　第二十三條 企業(yè)發(fā)生差旅費(fèi)支出時(shí)，交通費(fèi)和住宿費(fèi)以發(fā)票為稅前扣除憑證，差旅補(bǔ)助支出需提供出差人員姓名、出差地點(diǎn)、時(shí)間和任務(wù)等內(nèi)容的證明材料。

　　對(duì)補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)較高或經(jīng)常性支出的，應(yīng)提供差旅費(fèi)相關(guān)管理制度。

　　第二十四條 企業(yè)員工將私人車輛提供給企業(yè)使用，企業(yè)應(yīng)按照獨(dú)立交易原則支付租賃費(fèi)，以發(fā)票作為稅前扣除憑證。

　　應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)的車輛購(gòu)置稅、車輛保險(xiǎn)費(fèi)等不得在稅前扣除。

　　第二十五條 企業(yè)向非金融機(jī)構(gòu)或個(gè)人借款而支付的利息，以借款合同（或協(xié)議）、付款單據(jù)和相關(guān)票據(jù)為稅前扣除憑證。

　　企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時(shí)，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。

　　第二十六條 企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定向其員工及家屬支付的賠償費(fèi)，以企業(yè)與職工（或家屬）簽訂的賠償協(xié)議、相關(guān)部門出具的鑒定報(bào)告（或證明）、法院文書以及當(dāng)事人簽字的付款單據(jù)為稅前扣除憑證。

　　第二十七條 企業(yè)因產(chǎn)品（服務(wù)）質(zhì)量問題發(fā)生的賠款和違約金等支出，以當(dāng)事人雙方簽訂的質(zhì)量賠款協(xié)議、質(zhì)量檢驗(yàn)報(bào)告（或質(zhì)量事故鑒定）、相關(guān)合同、法院文書以及付款單據(jù)為稅前扣除憑證。

　　第二十八條 企業(yè)與其他企業(yè)、個(gè)人共用水電的，憑租賃合同、共用水電各方蓋章（或簽字）確認(rèn)的水電分割單、水電部門開具的水電發(fā)票的復(fù)印件、付款單據(jù)等作為稅前扣除憑證。

　　企業(yè)的水電費(fèi)由物業(yè)公司代收且無法單獨(dú)取得發(fā)票的，憑物業(yè)公司出具的水電費(fèi)使用記錄證明、水電部門開具的水電發(fā)票的復(fù)印件、付款單據(jù)等作為稅前扣除憑證。物業(yè)公司應(yīng)做好水電費(fèi)收取記錄，以備核查。

　　第二十九條 企業(yè)發(fā)生的大額支出，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)通過發(fā)票與實(shí)物、合同、現(xiàn)金支出等相關(guān)憑證比對(duì)、分析，確保支出的真實(shí)性。

　　第四章 附則

　　第三十條 企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失稅前扣除，按相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

　　第三十一條 本辦法由江蘇省地方稅務(wù)局解釋。

　　第三十二條 本辦法自2012年2月1日起施行。