局屬各單位：

　　現(xiàn)將市局制定的《非居民享受稅收協(xié)定待遇管理工作指引》印發(fā)給你們，請遵照執(zhí)行。

　　廣州市地方稅務(wù)局
二○一○年八月十六日

非居民享受稅收協(xié)定待遇管理工作指引

　　為規(guī)范非居民享受稅收協(xié)定（包括安排，下同）待遇管理工作，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈非居民享受稅收協(xié)定待遇管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)[2009]124號(hào)）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于〈非居民享受稅收協(xié)定待遇管理辦法（試行）〉有關(guān)問題的補(bǔ)充通知》（國稅函[2010]290號(hào)）有關(guān)規(guī)定，結(jié)合我市實(shí)際，對我市非居民享受協(xié)定待遇有關(guān)管理問題明確如下：

　　一、非居民享受稅收協(xié)定待遇審批權(quán)限

　　非居民需享受稅收協(xié)定條款規(guī)定待遇的，應(yīng)向收益支付方所在地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請或備案，主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)申請審批和備案審核。

　　二、非居民享受稅收協(xié)定待遇審批流程

　　（一）審批事項(xiàng)

　　1.稅收協(xié)定股息條款；2.稅收協(xié)定利息條款；3.稅收協(xié)定特許權(quán)使用費(fèi)條款；4.稅收協(xié)定財(cái)產(chǎn)收益條款。

　?。ǘ┥暾堎Y料

　　1.《非居民享受稅收協(xié)定待遇審批申請表》；2.《非居民享受稅收協(xié)定待遇身份信息報(bào)告表》；3.稅收協(xié)定締約對方主管當(dāng)局在上一公歷年度開始以后出具的稅收居民身份證明；4.與取得相關(guān)所得有關(guān)的產(chǎn)權(quán)書據(jù)、合同、協(xié)議、支付憑證等權(quán)屬證明或者中介、公證機(jī)構(gòu)出具的相關(guān)證明；5.與享受稅收協(xié)定待遇有關(guān)的其他資料。

　　（三）審批流程

　　1.受理

　　完成時(shí)限：1日

　　辦稅服務(wù)廳文書受理崗接收申請人提交資料。

　　（1）正確查驗(yàn)申請人提交資料。如相關(guān)表格填寫清楚、完整以及資料齊全的，予以受理，制作《涉稅文書受理回執(zhí)》（WS002）一式兩份，并交申請人簽名確認(rèn)；一份交申請人，另一份連同申請人提交資料移交收益支付方所屬稅源管理部門。

　?。?）經(jīng)查驗(yàn)，申請人提交《申請表》、《報(bào)告表》項(xiàng)目填寫不完整或所附資料不齊全，應(yīng)當(dāng)場告知申請人予以補(bǔ)正，符合上述要求的，受理申請。

　　2.初審

　　完成時(shí)限：5日內(nèi)

　　收益支付方稅收管理員按規(guī)定進(jìn)行初審，必要時(shí)可采取下戶調(diào)查、約談核實(shí)等方式了解情況，并在申請表上簽署初審意見，經(jīng)所在稅源管理部門科長（分局長、所長）復(fù)審后送稅政科（處）審核。

　　3.審核

　　完成時(shí)限：5日內(nèi)

　　區(qū)（市）局稅政科（處）經(jīng)辦人員審核把關(guān)，經(jīng)稅政科（處）長復(fù)審簽字后送主管局領(lǐng)導(dǎo)審批。

　　4.審批

　　完成時(shí)限：3日內(nèi)

　　主管局領(lǐng)導(dǎo)簽署審批意見，作出審批決定。審批決定包括不予受理決定、準(zhǔn)予享受稅收協(xié)定待遇決定、不予享受稅收協(xié)定待遇決定、暫不享受稅收協(xié)定待遇決定。對作出暫不享受稅收協(xié)定待遇的，要將有關(guān)情況報(bào)告市局。

　　5、辦結(jié)：1日

　　主管局領(lǐng)導(dǎo)簽署審批意見后，稅政部門要跟蹤登記《非居民享受稅收協(xié)定待遇匯總表》，將有關(guān)文書和資料移交稅源管理部門存檔；稅源管理部門負(fù)責(zé)通知納稅人審批結(jié)果并在“大集中”系統(tǒng)標(biāo)記辦結(jié)。

　?。ㄋ模徍酥攸c(diǎn)

　　1.受益主體：享受協(xié)定待遇申請受益人是否為協(xié)定締約國稅收居民以及稅收協(xié)定規(guī)定的受益對象；

　　2.所得事項(xiàng)：所得事項(xiàng)是否構(gòu)成納稅義務(wù)、是否屬于審批范圍、是否符合稅收協(xié)定規(guī)定的條款內(nèi)容；

　　3.申請資料：享受協(xié)定所需提交的申請資料是否齊全、填報(bào)是否準(zhǔn)確、內(nèi)容是否真實(shí)；

　　4.其他情況

　?。ㄎ澹徟Y(jié)論

　　1.準(zhǔn)予享受稅收協(xié)定待遇決定。經(jīng)審核符合下列情形的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要在規(guī)定時(shí)間作出準(zhǔn)予享受稅收協(xié)定待遇決定：

　　（1）享受協(xié)定待遇申請受益人是協(xié)定締約國稅收居民以及稅收協(xié)定規(guī)定的受益對象；（2）所得事項(xiàng)屬于審批范圍，按國內(nèi)稅法構(gòu)成納稅義務(wù)且符合稅收協(xié)定規(guī)定的受益條款內(nèi)容；（3）提交的申請資料齊全、填報(bào)內(nèi)容準(zhǔn)確、真實(shí)。

　　2.不予享受稅收協(xié)定待遇決定。經(jīng)審核有下列情形之一的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要在規(guī)定時(shí)間作出不予享受稅收協(xié)定待遇決定：

　　（1）享受協(xié)定待遇申請受益人不是協(xié)定締約國稅收居民或者不是稅收協(xié)定規(guī)定的受益對象；（2）所得事項(xiàng)不符合稅收協(xié)定規(guī)定的受益條款內(nèi)容；（3）提交的申請資料內(nèi)容不真實(shí)。

　　3.暫不享受稅收協(xié)定待遇決定。有權(quán)審批主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)不能準(zhǔn)確判定非居民是否可以享受有關(guān)稅收協(xié)定待遇的，要在規(guī)定時(shí)間內(nèi)書面通知申請人暫不執(zhí)行稅收協(xié)定待遇并說明理由，同時(shí)將有關(guān)情況報(bào)告市局。包括以下情形：

　　（1）不能準(zhǔn)確判斷享受協(xié)定待遇申請受益人是否為協(xié)定締約國稅收居民以及是否為稅收協(xié)定規(guī)定的受益對象；（2）不能準(zhǔn)確判斷所得事項(xiàng)是否符合稅收協(xié)定規(guī)定的受益條款內(nèi)容；（3）對提交的申請資料內(nèi)容存在較多疑問，需進(jìn)一步核實(shí)。

　　4.不予受理決定。屬于下列情形之一的，有權(quán)審批的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可不予受理非居民享受稅收協(xié)定待遇審批申請：

　?。?）按國內(nèi)稅收法律法規(guī)不構(gòu)成納稅義務(wù)的所得事項(xiàng)；（2）申請享受的稅收協(xié)定待遇不屬于規(guī)定審批范圍；（3）提出審批申請時(shí)間已超過《辦法》規(guī)定的可以追補(bǔ)享受協(xié)定待遇時(shí)限；（4）未按規(guī)定提供與享受待遇有關(guān)資料，或者提供的資料不符合上述要求，且在有權(quán)審批主管稅務(wù)機(jī)關(guān)通知更正或補(bǔ)正后90日內(nèi)仍不補(bǔ)正或更正，又無正當(dāng)理由的；（5）其他不應(yīng)受理的情形。

　　二、非居民享受稅收協(xié)定待遇備案管理流程

　　（一）備案事項(xiàng)

　　1.稅收協(xié)定常設(shè)機(jī)構(gòu)以及營業(yè)利潤條款；2.稅收協(xié)定獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)條款；3.稅收協(xié)定非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)條款；4.除審批類事項(xiàng)以及前款所列稅收協(xié)定條款以外的其他稅收協(xié)定條款。

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　　1.《非居民享受稅收協(xié)定待遇備案報(bào)告表》；2.由稅收協(xié)定締約國對方主管當(dāng)局在上一公歷年度開始以后出具的稅收居民身份證明；3.與取得相關(guān)所得有關(guān)的產(chǎn)權(quán)書據(jù)、合同、協(xié)議、支付憑證等權(quán)屬證明或者中介、公證機(jī)構(gòu)出具的相關(guān)證明；4.稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的與享受稅收協(xié)定待遇有關(guān)其他資料。

　　（三）備案流程

　　1.受理

　　完成時(shí)限：1個(gè)工作日

　　辦稅服務(wù)廳文書受理崗接收備案人提交的資料。

　　（1）正確查驗(yàn)申請人提交資料。相關(guān)表格填寫清楚、完整以及資料齊全的，予以受理，填寫《受理備案通知書》送達(dá)納稅人。經(jīng)查驗(yàn)申請人提交的《報(bào)告表》項(xiàng)目填寫不完整或所附資料不齊全的，應(yīng)當(dāng)場告知備案人予以補(bǔ)正，符合要求的，受理申請。

　　（2）文書受理崗受理備案資料后，將備案資料傳遞給稅源管理部門稅源管理崗作事后跟蹤管理。

　　2.初核

　　完成時(shí)限：5個(gè)工作日

　　收益支付方稅收管理員按規(guī)定進(jìn)行初核，必要時(shí)可通過下戶調(diào)查、約談等方式了解情況，并在辦理文書上簽署備案處理意見，經(jīng)所在稅源管理部門科長（分局長、所長）核實(shí)簽字后移交稅政科（處）。

　　3.復(fù)核

　　完成時(shí)限：5個(gè)工作日

　　區(qū)（市）局稅政科（處）經(jīng)辦人員進(jìn)行核對后，送稅政科（處）長復(fù)核簽字，并登記《非居民享受稅收協(xié)定待遇匯總表》，有關(guān)資料由稅源管理部門存檔。

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　　1.受益主體：享受協(xié)定待遇申請受益人是否為協(xié)定締約國稅收居民以及稅收協(xié)定規(guī)定的受益對象；2.所得事項(xiàng)：所得事項(xiàng)是否構(gòu)成納稅義務(wù)、是否屬于備案范圍、是否符合稅收協(xié)定規(guī)定的條款內(nèi)容；3.申請資料：享受協(xié)定所需提交的申請資料是否齊全、填報(bào)是否準(zhǔn)確、內(nèi)容是否真實(shí)；4.其他情況。

　　（五）備案結(jié)論

　　1.對納稅人報(bào)備的相關(guān)資料齊全、受益主體合法、所得事項(xiàng)屬于備案范圍并符合稅收協(xié)定規(guī)定內(nèi)容的，應(yīng)受理備案。

　　2.對經(jīng)核查受益主體不合法或所得事項(xiàng)不屬于備案范圍、不符合稅收協(xié)定條款規(guī)定內(nèi)容的，或者納稅人未按規(guī)定提供與享受待遇有關(guān)資料，或者提供資料不符合上述要求，且主管稅務(wù)機(jī)關(guān)通知更正或補(bǔ)正后仍不補(bǔ)正或更正，又無正當(dāng)理由的，應(yīng)根據(jù)《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)備案類減免稅費(fèi)管理的通知》（穗地稅發(fā)[2009]222號(hào)）有關(guān)規(guī)定向納稅人送達(dá)《稅務(wù)調(diào)整處理意見書》，要求納稅人及時(shí)進(jìn)行應(yīng)納稅調(diào)整。

　　三、非居民享受稅收協(xié)定待遇特殊管理規(guī)定

　　根據(jù)《辦法》第四十四條規(guī)定以及《國家稅務(wù)總局關(guān)于〈內(nèi)地和香港特別行政區(qū)關(guān)于對所得避免雙重征稅的安排〉有關(guān)條文解釋和執(zhí)行問題的通知》（國稅函[1998]381號(hào)）第二條和《國家稅務(wù)總局關(guān)于〈內(nèi)地和香港特別行政區(qū)關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排〉有關(guān)條文解釋和執(zhí)行問題的通知》（國稅函[2007]403號(hào)）第三條第（三）項(xiàng)規(guī)定，關(guān)于香港特區(qū)居民身份的認(rèn)定可按以下程序判定：

　　（一）根據(jù)納稅人有關(guān)資料認(rèn)定

　　1.法人居民的判定

　　判斷公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織是否為香港特區(qū)居民時(shí)，按其辦理稅務(wù)登記所填報(bào)的實(shí)際管理和控制中心情況和辦理工商登記，由香港有關(guān)當(dāng)局頒發(fā)的法人證書（副本）、商業(yè)登記情況，如注冊名稱、業(yè)務(wù)范圍等予以確認(rèn)。

　　2.自然人居民的判定

　　對于來內(nèi)地從事受雇活動(dòng)或提供勞務(wù)的香港特區(qū)個(gè)人，根據(jù)其自報(bào)居住情況、受雇或從事勞務(wù)情況，以及在香港特區(qū)所負(fù)的納稅義務(wù)，并相應(yīng)查閱其持有的身份證件、回鄉(xiāng)證和派出公司、企業(yè)或香港特區(qū)政府有關(guān)部門開具的證明進(jìn)行判斷。

　?。ǘ┮蠹{稅人提供香港特區(qū)稅務(wù)主管當(dāng)局出具的香港特區(qū)居民身份證明書

　　主管稅務(wù)機(jī)關(guān)通過納稅人正常申報(bào)及查證不能確定其是否為香港特區(qū)居民；或者來自第三國或地區(qū)，確實(shí)無從判斷，又申請享受《內(nèi)地和香港特別行政區(qū)關(guān)于對所得避免雙重征稅的安排》（以下簡稱《安排》）待遇的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)開具《關(guān)于請香港特別行政區(qū)稅務(wù)主管當(dāng)局出具居民身份證明的函》，由納稅人據(jù)此向香港特區(qū)政府稅務(wù)局申請開具香港特區(qū)負(fù)有居民納稅義務(wù)證明，或?qū)⑶闆r報(bào)送稅務(wù)總局審定。不能提供證明的，不得享受《安排》待遇。

　　四、后續(xù)管理

　　（一）密切跟蹤管理

　　主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要跟蹤已享受待遇納稅人信息變化情況，對納稅人報(bào)告信息發(fā)生變化的，應(yīng)區(qū)別情況作出繼續(xù)享受、重新審批（備案）、停止享受相關(guān)稅收協(xié)定待遇的處理決定。對非居民已實(shí)際享受稅收協(xié)定待遇但存在未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)、未按規(guī)定提出審批申請或備案報(bào)告、未按規(guī)定提供或補(bǔ)充相關(guān)資料等情形的，應(yīng)依法作出不予享受稅收協(xié)定待遇處理決定并按稅收征管法有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

　　（二）建立管理臺(tái)賬

　　主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要建立非居民享受稅收協(xié)定待遇審批、備案以及執(zhí)行有關(guān)情況的管理信息臺(tái)賬，妥善保管各類檔案資料。認(rèn)真總結(jié)年度執(zhí)行稅收協(xié)定情況報(bào)告、填寫《非居民享受稅收協(xié)定待遇匯總表》，于每年2月底前上報(bào)市局涉外稅務(wù)管理處。

　?。ㄈ﹥?yōu)化納稅服務(wù)

　　主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要為納稅人提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)，嚴(yán)格在規(guī)定時(shí)間作出審批決定；非居民向稅務(wù)機(jī)關(guān)提請享受稅收協(xié)定待遇審批或備案時(shí)，可免于提交已向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交的資料；對同一非居民同一項(xiàng)所得需多次享受應(yīng)提請審批的同一項(xiàng)稅收協(xié)定待遇，在首次辦理享受稅收協(xié)定待遇審批后的3個(gè)公歷年度內(nèi)（含本年度），可免于向同一主管稅務(wù)機(jī)關(guān)就同一項(xiàng)所得重復(fù)提出審批申請。

　　（四）加強(qiáng)監(jiān)督檢查

　　各征收單位應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督和檢查工作，嚴(yán)格按規(guī)定程序?qū)徟蛡浒福A(yù)防執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。市局每年將不定期檢查各單位已審批或備案的非居民享受稅收協(xié)定待遇事項(xiàng)。