國稅發(fā)[2009]124號(hào)
頒布時(shí)間:2009-08-24 00:00:00.000 發(fā)文單位:國家稅務(wù)總局
正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校編輯注:根據(jù)“國家稅務(wù)總局公告2015年第60號(hào)”規(guī)定,本文件廢止。
各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局:
為了規(guī)范和加強(qiáng)非居民享受稅收協(xié)定待遇的管理工作,稅務(wù)總局制定了《非居民享受稅收協(xié)定待遇管理辦法(試行)》,現(xiàn)印發(fā)給你們,請(qǐng)遵照?qǐng)?zhí)行。
附件:
1.非居民享受稅收協(xié)定待遇備案報(bào)告表
2.非居民享受稅收協(xié)定待遇審批申請(qǐng)表
3.非居民享受協(xié)定待遇身份信息報(bào)告表(適用于企業(yè))
4.非居民享受稅收協(xié)定待遇身份信息報(bào)告表(適用于個(gè)人)
5.非居民享受稅收協(xié)定待遇審批執(zhí)行情況報(bào)告表
6.非居民享受稅收協(xié)定待遇匯總表
國家稅務(wù)總局
二00九年八月二十四日
非居民享受稅收協(xié)定待遇管理辦法(試行)
第一章 總則
第一條 為了規(guī)范和加強(qiáng)非居民享受稅收協(xié)定待遇的管理,根據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》(以下稱征管法)及其實(shí)施細(xì)則(以下統(tǒng)稱國內(nèi)稅收法律規(guī)定)和中華人民共和國政府對(duì)外簽署的避免雙重征稅協(xié)定(含與香港、澳門特別行政區(qū)簽署的稅收安排,以下統(tǒng)稱稅收協(xié)定)的有關(guān)規(guī)定,制定本辦法。
第二條 在中國發(fā)生納稅義務(wù)的非居民需要享受稅收協(xié)定待遇的,適用本辦法,稅收協(xié)定國際運(yùn)輸條款規(guī)定的待遇除外。
本辦法所稱稅收協(xié)定待遇是指按照稅收協(xié)定可以減輕或者免除按照國內(nèi)稅收法律規(guī)定應(yīng)該履行的納稅義務(wù)。
第三條 非居民需要享受稅收協(xié)定待遇的,應(yīng)按照本辦法規(guī)定辦理審批或備案手續(xù)。凡未辦理審批或備案手續(xù)的,不得享受有關(guān)稅收協(xié)定待遇。
第四條 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)為納稅人提供優(yōu)質(zhì)和高效服務(wù),及時(shí)通過電話、面談、網(wǎng)絡(luò)、函件等多種方式解答有關(guān)非居民享受稅收協(xié)定待遇的稅務(wù)咨詢。
第五條 本辦法所稱非居民是指,按有關(guān)國內(nèi)稅收法律規(guī)定或稅收協(xié)定不屬于中國稅收居民的納稅人(含非居民企業(yè)和非居民個(gè)人)。
第六條 本辦法所稱主管稅務(wù)機(jī)關(guān)是指,對(duì)非居民在中國的納稅義務(wù),按稅收法律規(guī)定負(fù)有征管職責(zé)的國家稅務(wù)局或地方稅務(wù)局。
第二章 審批申請(qǐng)和備案報(bào)告
第七條 非居民需要享受以下稅收協(xié)定條款規(guī)定的稅收協(xié)定待遇的,應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)或者有權(quán)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)提出享受稅收協(xié)定待遇審批申請(qǐng):
(一)稅收協(xié)定股息條款;
?。ǘ┒愂諈f(xié)定利息條款;
(三)稅收協(xié)定特許權(quán)使用費(fèi)條款;
?。ㄋ模┒愂諈f(xié)定財(cái)產(chǎn)收益條款。
第八條 本辦法規(guī)定的有權(quán)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)由省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市稅務(wù)機(jī)關(guān)(以下稱省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān))根據(jù)本地機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備和工作負(fù)荷等實(shí)際情況確定后及時(shí)公布,并報(bào)國家稅務(wù)總局備案。
第九條 在按本辦法第十條規(guī)定提出非居民享受稅收協(xié)定待遇審批申請(qǐng)時(shí),納稅人應(yīng)填報(bào)并提交以下資料:
(一)《非居民享受稅收協(xié)定待遇審批申請(qǐng)表》(見附件2);
?。ǘ斗蔷用裣硎芏愂諈f(xié)定待遇身份信息報(bào)告表》(分別企業(yè)和個(gè)人填報(bào),見附件3和附件4);
?。ㄈ┯啥愂諈f(xié)定締約對(duì)方主管當(dāng)局在上一公歷年度開始以后出具的稅收居民身份證明;
?。ㄋ模┡c取得相關(guān)所得有關(guān)的產(chǎn)權(quán)書據(jù)、合同、協(xié)議、支付憑證等權(quán)屬證明或者中介、公證機(jī)構(gòu)出具的相關(guān)證明;
?。ㄎ澹┒悇?wù)機(jī)關(guān)要求提供的與享受稅收協(xié)定待遇有關(guān)的其他資料。
在按前款規(guī)定提交資料時(shí),非居民可免予提交已經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交的資料,但應(yīng)報(bào)告接受的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)名稱和接受時(shí)間。
第十條 同一非居民的同一項(xiàng)所得需要多次享受應(yīng)提請(qǐng)審批的同一項(xiàng)稅收協(xié)定待遇的,在首次辦理享受稅收協(xié)定待遇審批后的3個(gè)公歷年度內(nèi)(含本年度)可免予向同一主管稅務(wù)機(jī)關(guān)就同一項(xiàng)所得重復(fù)提出審批申請(qǐng)。
前款規(guī)定的同一項(xiàng)所得是指下列之一項(xiàng)所得:
?。ㄒ唬┏钟性谕黄髽I(yè)的同一項(xiàng)權(quán)益性投資所取得的股息;
(二)持有同一債務(wù)人的同一項(xiàng)債權(quán)所取得的利息;
(三)向同一人許可同一項(xiàng)權(quán)利所取得的特許權(quán)使用費(fèi)。
本條第一款所述同一項(xiàng)稅收協(xié)定待遇是指同一稅收協(xié)定的同一條款規(guī)定的稅收協(xié)定待遇,不包括不同稅收協(xié)定的相同條款或者相同稅收協(xié)定的不同條款規(guī)定的稅收協(xié)定待遇。
第十一條 非居民需要享受以下稅收協(xié)定條款規(guī)定的稅收協(xié)定待遇的,在發(fā)生納稅義務(wù)之前或者申報(bào)相關(guān)納稅義務(wù)時(shí),納稅人或者扣繳義務(wù)人應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案:
(一)稅收協(xié)定常設(shè)機(jī)構(gòu)以及營業(yè)利潤條款;
(二)稅收協(xié)定獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)條款;
?。ㄈ┒愂諈f(xié)定非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)條款;
(四)除本條第(一)至(三)項(xiàng)和本辦法第七條所列稅收協(xié)定條款以外的其他稅收協(xié)定條款。
第十二條 在按本辦法第十一條規(guī)定備案時(shí),納稅人應(yīng)填報(bào)并提交以下資料:
?。ㄒ唬斗蔷用裣硎芏愂諈f(xié)定待遇備案報(bào)告表》(見附件1);
?。ǘ┯啥愂諈f(xié)定締約對(duì)方主管當(dāng)局在上一公歷年度開始以后出具的稅收居民身份證明;
?。ㄈ┒悇?wù)機(jī)關(guān)要求提供的與享受稅收協(xié)定待遇有關(guān)的其他資料。
在按前款規(guī)定提交資料時(shí),納稅人或扣繳義務(wù)人可不再填報(bào)《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法》(國家稅務(wù)總局令第19號(hào))第十三條第一款第(四)項(xiàng)規(guī)定的《非居民企業(yè)承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)享受稅收協(xié)定待遇報(bào)告表》以及其他已經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交的資料。
第十三條 非居民發(fā)生的納稅義務(wù)按國內(nèi)稅收法律規(guī)定實(shí)行源泉扣繳的,在按本辦法第七條規(guī)定備案時(shí),納稅人應(yīng)向扣繳義務(wù)人提交按本辦法第八條規(guī)定應(yīng)該填報(bào)、提交的資料,由扣繳義務(wù)人作為扣繳報(bào)告的附報(bào)資料,向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。
第三章 審批與執(zhí)行
第十四條 稅務(wù)機(jī)關(guān)在接受非居民享受稅收協(xié)定待遇審批申請(qǐng)后,應(yīng)分別情況進(jìn)行以下處理:
?。ㄒ唬┲鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)不是有權(quán)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)但接受非居民享受稅收協(xié)定待遇審批申請(qǐng)的,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照有權(quán)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定直接上報(bào)或?qū)訄?bào)有權(quán)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)。
(二)有權(quán)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)可以要求或委托下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查核實(shí)有關(guān)的情況;
(三)對(duì)按本辦法第十五條規(guī)定不予受理的審批申請(qǐng),有權(quán)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)及時(shí)書面告知申請(qǐng)人不予受理決定及理由;
?。ㄋ模徟暾?qǐng)及提供的有關(guān)資料存在不準(zhǔn)確、不齊全等不能滿足審批需要情形的,有權(quán)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)告知并允許申請(qǐng)人更正或補(bǔ)正。
第十五條 屬于以下情形之一的,有權(quán)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)可不予受理非居民享受稅收協(xié)定待遇審批申請(qǐng):
(一)按國內(nèi)稅收法律規(guī)定不構(gòu)成納稅義務(wù)的所得事項(xiàng);
?。ǘ┥暾?qǐng)享受的稅收協(xié)定待遇不屬于本辦法第七條規(guī)定的應(yīng)該審批的范圍;
?。ㄈ┨岢鰧徟暾?qǐng)的時(shí)間已經(jīng)超過了按本辦法第二十一條和第二十八條規(guī)定可以追補(bǔ)享受稅收協(xié)定待遇的時(shí)限;
?。ㄋ模┪窗凑毡巨k法規(guī)定提供與享受稅收協(xié)定待遇有關(guān)的資料,或者提供的資料不符合要求,且在有權(quán)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)通知更正或補(bǔ)正后90日內(nèi)仍不補(bǔ)正或更正,又無正當(dāng)理由的;
?。ㄎ澹┢渌粦?yīng)受理的情形。
第十六條 在有權(quán)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)或者主管稅務(wù)機(jī)關(guān)接受非居民享受稅收協(xié)定待遇申請(qǐng)之日起的下列時(shí)間內(nèi),有權(quán)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)做出審批決定(包括不予受理決定),并書面通知申請(qǐng)人審批結(jié)果;做出不予享受稅收協(xié)定待遇或者按本辦法第十七條規(guī)定暫不享受稅收協(xié)定待遇決定的,應(yīng)說明理由:
?。ㄒ唬┯煽h、區(qū)級(jí)及以下稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)審批的,為20個(gè)工作日;
?。ǘ┯傻?、市級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)審批的,為30個(gè)工作日;
?。ㄈ┯墒〖?jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)審批的,為40個(gè)工作日。
在前款規(guī)定期限內(nèi)不能做出決定的,經(jīng)有權(quán)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn),可以延長10個(gè)工作日,并將延長期限的理由告知申請(qǐng)人。
有權(quán)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)在本條前兩款規(guī)定的時(shí)限內(nèi)未書面通知申請(qǐng)人審批結(jié)果的,視同有權(quán)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)已做出準(zhǔn)予非居民享受稅收協(xié)定待遇的審批。
第十七條 在審查非居民享受稅收協(xié)定待遇審批申請(qǐng)時(shí),有權(quán)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)不能準(zhǔn)確判定非居民是否可以享受有關(guān)稅收協(xié)定待遇的,應(yīng)書面通知申請(qǐng)人暫不執(zhí)行有關(guān)稅收協(xié)定待遇及理由,并將有關(guān)情況向上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告;需要啟動(dòng)相互協(xié)商或情報(bào)交換程序的,應(yīng)同時(shí)按有關(guān)規(guī)定啟動(dòng)相應(yīng)程序。
處理前款所述上報(bào)情況的各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在本辦法第十六條規(guī)定的工作時(shí)限內(nèi)做出處理決定并直接或逐級(jí)通知有權(quán)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān);或者完成再上報(bào)程序,直至層報(bào)國家稅務(wù)總局。
第十八條 在取得準(zhǔn)予享受稅收協(xié)定待遇審批后,納稅人或者扣繳義務(wù)人可在申報(bào)納稅時(shí)按照審批決定執(zhí)行,但應(yīng)填報(bào)《非居民享受稅收協(xié)定待遇執(zhí)行情況報(bào)告表》(見附件5),向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告實(shí)際執(zhí)行情況。
第四章 后續(xù)管理
第十九條 非居民已經(jīng)按照本辦法第二章和第三章規(guī)定完成備案或?qū)徟绦?,并已?shí)際享受稅收協(xié)定待遇的,納稅人、扣繳義務(wù)人和稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按本章規(guī)定繼續(xù)做好非居民享受稅收協(xié)定待遇后續(xù)管理工作。
第二十條 納稅人或者扣繳義務(wù)人按照本辦法規(guī)定已報(bào)告的信息發(fā)生變化的,應(yīng)分別以下情況處理:
(一)發(fā)生變化的信息不影響非居民繼續(xù)享受相關(guān)稅收協(xié)定待遇的,可繼續(xù)享受或執(zhí)行相關(guān)稅收協(xié)定待遇;
?。ǘ┌l(fā)生變化的信息導(dǎo)致非居民改變享受相關(guān)稅收協(xié)定待遇的,應(yīng)重新按本辦法規(guī)定辦理備案或?qū)徟掷m(xù);
?。ㄈ┌l(fā)生變化的信息導(dǎo)致非居民不應(yīng)繼續(xù)享受相關(guān)稅收協(xié)定待遇的,應(yīng)自發(fā)生變化之日起立即停止享受或執(zhí)行相關(guān)稅收協(xié)定待遇,并按國內(nèi)稅收法律規(guī)定申報(bào)納稅或執(zhí)行扣繳義務(wù)。
第二十一條 在中國發(fā)生納稅義務(wù)的非居民可享受但未曾享受稅收協(xié)定待遇,且因未享受該本可享受的稅收協(xié)定待遇而多繳稅款的,可自結(jié)算繳納該多繳稅款之日起三年內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出追補(bǔ)享受稅收協(xié)定待遇的申請(qǐng),在按本辦法規(guī)定補(bǔ)辦備案或?qū)徟掷m(xù),并經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后追補(bǔ)享受稅收協(xié)定待遇,退還多繳的稅款;超過前述規(guī)定時(shí)限的申請(qǐng),主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不予受理。
按前款規(guī)定取得的退稅款屬于征管法實(shí)施細(xì)則第七十八條第二款規(guī)定的減免退稅,不退還利息。
第二十二條 納稅人或者扣繳義務(wù)人已經(jīng)享受或者執(zhí)行了有關(guān)稅收協(xié)定待遇的,應(yīng)該取得并保管與非居民享受稅收協(xié)定待遇有關(guān)的憑證、資料,保管期限不得短于10年。
第二十三條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)收集和保管與非居民享受稅收協(xié)定待遇審批、備案以及執(zhí)行情況有關(guān)的信息,確保有關(guān)數(shù)據(jù)完整和準(zhǔn)確,并建立與反避稅調(diào)查、稅收情報(bào)交換、稅務(wù)檢查和相互協(xié)商等國際稅收管理程序間信息共享和互動(dòng)的動(dòng)態(tài)管理監(jiān)控機(jī)制。
各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)做好所負(fù)責(zé)轄區(qū)內(nèi)非居民享受稅收協(xié)定待遇情況匯總統(tǒng)計(jì)工作,按年向上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《非居民享受稅收協(xié)定待遇執(zhí)行情況匯總表》(見附件6)。
第二十四條 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)通過審核評(píng)稅、納稅檢查、執(zhí)法檢查等征管或監(jiān)督環(huán)節(jié),根據(jù)執(zhí)行稅收協(xié)定風(fēng)險(xiǎn),每年定期或不定期地從非居民已享受稅收協(xié)定待遇(含備案類和審批類)中隨機(jī)選取一定數(shù)量的樣本進(jìn)行審核、復(fù)核或復(fù)查,審核、復(fù)核或復(fù)查內(nèi)容包括:
?。ㄒ唬┓蔷用袷欠穹舷硎芏愂諈f(xié)定待遇的條件,是否以隱瞞有關(guān)情況或者提供虛假材料等手段騙取稅收協(xié)定待遇;
?。ǘ┓蔷用裣硎芏愂諈f(xié)定待遇的條件發(fā)生變化的,是否按照規(guī)定進(jìn)行了正確的稅務(wù)處理;
?。ㄈ┦欠翊嬖谖唇?jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批或備案自行享受協(xié)定待遇的情況;
?。ㄋ模┯袡?quán)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)是否正確履行了本辦法規(guī)定的審批職責(zé),審批決定是否恰當(dāng);
(五)是否存在其它未正確執(zhí)行本規(guī)定的情況。
第二十五條 在審查非居民已享受稅收協(xié)定待遇情況時(shí),主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)報(bào)告責(zé)任人未履行或未全部履行本辦法規(guī)定的報(bào)告義務(wù);或者需要報(bào)告責(zé)任人在其已提供資料以外補(bǔ)充提供與非居民享受稅收協(xié)定待遇有關(guān)的其他資料的,可限期要求報(bào)告責(zé)任人提供相關(guān)資料。
本辦法規(guī)定的報(bào)告責(zé)任人包括按有關(guān)規(guī)定應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告信息或提供資料的納稅人、扣繳義務(wù)人或其他相關(guān)責(zé)任人。
第二十六條 在處理非居民享受稅收協(xié)定待遇的各項(xiàng)工作中,稅務(wù)機(jī)關(guān)之間(含國家稅務(wù)機(jī)關(guān)與地方稅務(wù)機(jī)關(guān)之間以及跨地稅務(wù)機(jī)關(guān)之間)應(yīng)相互支持和協(xié)助,努力實(shí)現(xiàn)信息共享。
有關(guān)非居民享受稅收協(xié)定待遇的信息管理涉及多個(gè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)或有權(quán)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)的,各稅務(wù)機(jī)關(guān)可要求其他相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)助查證信息;被要求的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)自接到協(xié)助查證要求之日起20日內(nèi)回復(fù)辦理情況。
不同主管稅務(wù)機(jī)關(guān)或有權(quán)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)涉及同一非居民享受稅收協(xié)定待遇同一事項(xiàng)的處理,應(yīng)力求協(xié)調(diào)一致;不能協(xié)調(diào)一致的,報(bào)共同的上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)裁定。
第二十七條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)非居民已享受稅收協(xié)定待遇但存在以下情形之一的,應(yīng)做出不予非居民享受稅收協(xié)定待遇的處理決定:
?。ㄒ唬┪窗幢巨k法規(guī)定提出審批申請(qǐng),或者雖已提出審批申請(qǐng)但有權(quán)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)未做出或未被視同做出準(zhǔn)予非居民享受稅收協(xié)定待遇決定,且經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)限期改正但仍未改正,又無正當(dāng)理由的;
?。ǘ┪窗幢巨k法規(guī)定辦理備案報(bào)告,且經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)限期改正但仍未改正,又無正當(dāng)理由的;
?。ㄈ┪窗幢巨k法規(guī)定提供相關(guān)資料,且經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)限期改正但仍未改正,又無正當(dāng)理由的;
?。ㄋ模┪丛谥鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)要求的限期內(nèi)補(bǔ)充提供有關(guān)資料,又無正當(dāng)理由的;
(五)因情況變化應(yīng)停止享受稅收協(xié)定待遇但未按本辦法第二十條第(三)項(xiàng)規(guī)定立即停止享受相關(guān)稅收協(xié)定待遇的;
(六)經(jīng)調(diào)查核實(shí)不應(yīng)享受相關(guān)稅收協(xié)定待遇的其他情形。
第二十八條 屬于本辦法第二十七條第(一)項(xiàng)至第(四)項(xiàng)情形的非居民可自結(jié)算繳納補(bǔ)征稅款之日起三年內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出追補(bǔ)享受稅收協(xié)定待遇的申請(qǐng),并按照主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求改正違反本辦法的行為,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)確可以享受有關(guān)稅收協(xié)定待遇后追補(bǔ)享受相關(guān)稅收協(xié)定待遇,退還補(bǔ)征稅款,但不退還相關(guān)滯納金、罰款和利息。
第二十九條 納稅人提請(qǐng)稅務(wù)主管當(dāng)局相互協(xié)商的,按照稅收協(xié)定相互協(xié)商程序條款及其有關(guān)規(guī)定執(zhí)行,可不受本辦法第二十一條和第二十八條規(guī)定的時(shí)間限制。
第三十條 在審查非居民已享受稅收協(xié)定待遇情況或追補(bǔ)享受稅收協(xié)定待遇申請(qǐng)時(shí),主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)不能準(zhǔn)確判定非居民是否可以享受相關(guān)稅收協(xié)定待遇的,應(yīng)將有關(guān)情況向上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告;需要啟動(dòng)相互協(xié)商或情報(bào)交換程序的,應(yīng)同時(shí)按有關(guān)規(guī)定啟動(dòng)相應(yīng)程序;決定暫不退稅,或者要求納稅人或扣繳義務(wù)人暫不享受或執(zhí)行稅收協(xié)定待遇,或者按有關(guān)規(guī)定提供納稅擔(dān)保的,應(yīng)將處理決定及理由書面通知納稅人或扣繳義務(wù)人。
第三十一條 各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將非居民享受稅收協(xié)定待遇管理工作納入崗位責(zé)任制考核體系,根據(jù)稅收行政執(zhí)法責(zé)任追究制度,補(bǔ)充完善以下內(nèi)容:
(一)建立健全跟蹤反饋制度。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)定期或不定期對(duì)非居民享受稅收協(xié)定待遇審批或備案工作情況進(jìn)行跟蹤與反饋,適時(shí)完善工作機(jī)制。
?。ǘ┙n案評(píng)查制度。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立、健全反映非居民享受稅收協(xié)定待遇過程和結(jié)果的檔案,妥善保管各類檔案資料,上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)定期對(duì)檔案資料進(jìn)行評(píng)查。
?。ㄈ┙蛹?jí)監(jiān)督制度。上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)建立經(jīng)常性的監(jiān)督制度,加強(qiáng)對(duì)下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行稅收協(xié)定情況的監(jiān)督,不斷提高執(zhí)行稅收協(xié)定的準(zhǔn)確度。
第五章 法律責(zé)任
第三十二條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)非居民已享受的稅收協(xié)定待遇存在以下情形之一的,按征管法第六十二條規(guī)定處理:
(一)未按本辦法規(guī)定提出審批申請(qǐng);或者雖已提出審批申請(qǐng)但有權(quán)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)未做出或未被視同做出準(zhǔn)予非居民享受稅收協(xié)定待遇決定的;
?。ǘ┪窗幢巨k法規(guī)定辦理備案報(bào)告的;
(三)未按本辦法規(guī)定或者主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供相關(guān)資料的。
第三十三條 按本辦法規(guī)定應(yīng)填報(bào)或提交的資料與同一報(bào)告責(zé)任人以前已經(jīng)向同一主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)或提交的資料相同的,該同一報(bào)告責(zé)任人可免予重復(fù)填報(bào)或提交相關(guān)資料。
第三十四條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)行本辦法第二十七條規(guī)定時(shí),對(duì)納稅人和扣繳義務(wù)人分別以下情形處理:
?。ㄒ唬?duì)按國內(nèi)稅收法律規(guī)定應(yīng)實(shí)行自行申報(bào)納稅的,按照征管法有關(guān)規(guī)定向納稅人補(bǔ)征稅款,加收滯納金。其中納稅人偽造、變?cè)臁㈦[匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證,或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入,或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào),構(gòu)成不當(dāng)享受稅收協(xié)定待遇而不繳或者少繳應(yīng)納稅款的,按照征管法第六十三條第一款規(guī)定處罰;
(二)對(duì)按國內(nèi)稅收法律規(guī)定應(yīng)實(shí)行源泉扣繳的,按照征管法有關(guān)規(guī)定向納稅人補(bǔ)征稅款;對(duì)扣繳義務(wù)人按照征管法第六十九條規(guī)定處理。
第三十五條 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按本辦法規(guī)定及時(shí)辦理非居民享受稅收協(xié)定待遇相關(guān)事項(xiàng)。因稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)任造成處理錯(cuò)誤的,應(yīng)按征管法和稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制的有關(guān)規(guī)定追究責(zé)任。
下列時(shí)間不計(jì)入稅務(wù)機(jī)關(guān)按本辦法規(guī)定處理有關(guān)事項(xiàng)所占用的工作時(shí)間:
?。ㄒ唬┘{稅人或扣繳義務(wù)人按要求補(bǔ)充提供資料的時(shí)間;
?。ǘ┡c協(xié)定締約對(duì)方主管當(dāng)局進(jìn)行情報(bào)交換或相互協(xié)商的時(shí)間。
第三十六條 非居民享受稅收協(xié)定待遇審批是對(duì)納稅人或者扣繳義務(wù)人提供的資料與稅收協(xié)定規(guī)定條件的相關(guān)性進(jìn)行的審核,不改變納稅人或者扣繳義務(wù)人真實(shí)申報(bào)責(zé)任。
第三十七條 有權(quán)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)因納稅人或扣繳義務(wù)人提供虛假的信息資料做出準(zhǔn)予享受稅收協(xié)定待遇審批決定的,有權(quán)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)或其上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)核實(shí)后有權(quán)撤銷原審批決定,并分別以下情形處理:
?。ㄒ唬┘{稅人或者扣繳義務(wù)人尚未執(zhí)行原審批決定,但非居民仍需享受相關(guān)稅收協(xié)定待遇的,可要求其重新辦理審批手續(xù)。
?。ǘ┘{稅人或者扣繳義務(wù)人已經(jīng)執(zhí)行原審批決定,但根據(jù)核實(shí)的情況不能認(rèn)定非居民不應(yīng)享受相關(guān)稅收協(xié)定待遇的,按照本辦法第三十二條規(guī)定處理,并責(zé)令限期重新辦理審批手續(xù);
(三)納稅人或者扣繳義務(wù)人已經(jīng)執(zhí)行原審批決定,且根據(jù)核實(shí)的情況能夠認(rèn)定非居民不能享受相關(guān)稅收協(xié)定待遇的,按本辦法第二十七條和第三十四條規(guī)定處理。
第三十八條 因稅務(wù)機(jī)關(guān)審批不當(dāng)造成非居民不應(yīng)享受而實(shí)際享受稅收協(xié)定待遇的,除因納稅人或扣繳義務(wù)人提供虛假信息資料所致情形外,按照征管法第五十二條第一款規(guī)定處理。
第三十九條 納稅人或者扣繳義務(wù)人違反本辦法規(guī)定的行為被認(rèn)定為違反國內(nèi)稅收法律規(guī)定的行為,并按國內(nèi)稅收法律規(guī)定已作追究責(zé)任處理的,不再按本辦法規(guī)定重復(fù)追究責(zé)任。
第四十條 納稅人或者扣繳義務(wù)人對(duì)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)或有權(quán)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)做出涉及本規(guī)定的各種處理決定不服的,可以按照有關(guān)規(guī)定陳述理由、申辯意見、要求聽證、提起行政復(fù)議或者訴訟。
第六章 附則
第四十一條 非居民可以委托代理人辦理按本辦法規(guī)定應(yīng)由其辦理的事項(xiàng);代理人在代為辦理非居民的委托事項(xiàng)時(shí),應(yīng)出具非居民的書面授權(quán)委托書。
第四十二條 納稅人或者扣繳義務(wù)人可以復(fù)印件向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交按本辦法規(guī)定應(yīng)該提交的憑證或者證明,但應(yīng)標(biāo)注原件存放處,加蓋報(bào)告責(zé)任人印章,并按稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)驗(yàn)原件。
第四十三條 按本辦法規(guī)定填報(bào)或提交的資料應(yīng)采用中文文本。相關(guān)資料原件為外文文本且稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)有關(guān)規(guī)定要求翻譯成中文文本的,報(bào)告責(zé)任人應(yīng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求翻譯成中文文本。
第四十四條 稅收協(xié)定或國家稅務(wù)總局與協(xié)定締約對(duì)方稅務(wù)主管當(dāng)局通過相互協(xié)商形成的有關(guān)執(zhí)行稅收協(xié)定的協(xié)議與本辦法規(guī)定不同的,按稅收協(xié)定或協(xié)議執(zhí)行。
第四十五條 本辦法自2009年10月1日起執(zhí)行,《國家稅務(wù)總局關(guān)于修改〈外國居民享受避免雙重征稅協(xié)定待遇申請(qǐng)表〉的通知》(國稅函發(fā)[1995]089號(hào))同時(shí)廢止。
需要享受稅收協(xié)定待遇的納稅義務(wù)發(fā)生在2009年10月1日之后(含當(dāng)日)的,一律按本辦法執(zhí)行;在2009年10月1日之前發(fā)生的納稅義務(wù)在2009年10月1日之后需要追補(bǔ)享受稅收協(xié)定待遇的,也應(yīng)按本辦法規(guī)定執(zhí)行。
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