各市國家稅務局（不發(fā)青島）：

　　為規(guī)范增值稅專用發(fā)票的開具，防范增值稅一般納稅人“有貨虛開”增值稅專用發(fā)票行為，進一步提高稅收征管質量，深化“四個體系”建設，省局針對一般納稅人“有貨虛開”行為的特點，就增值稅一般納稅人在專用發(fā)票開具使用、存貨控制和現金結算等方面，特制定以下管理意見。

　　一、加強稅法宣傳教育， 使納稅人真正從思想上認識到“有貨虛開”的危害性

　　所謂“有貨虛開”，即納稅人在有銷售貨物或者提供應稅勞務的情況下，為他人（第三者）開具增值稅專用發(fā)票行為。各級稅務部門要對納稅人尤其是企業(yè)法人代表、財會人員、銷售人員進行稅收業(yè)務知識和稅收法律知識的宣傳教育，有針對性地舉辦知識講座，使其了解“有貨虛開”也是虛開增值稅專用發(fā)票，也是犯罪，其危害性更大。要教育納稅人真正從思想上認識到“有貨虛開”所帶來的危害和產生的嚴重后果，主動加強財務管理，不斷增強防范意識，自覺抵制虛開增值稅發(fā)票的犯罪行為。

　　二、建立存貨控制制度，加強納稅人存貨核算管理

　　1、建立健全存貨分類明細賬。企業(yè)實物保管部門應逐筆記錄存貨收發(fā)存明細賬，明細帳應按存貨的規(guī)格、型號進行具體的明細核算。存貨收發(fā)應按存貨名稱、品種、規(guī)格、數量等信息填寫出入庫憑證，倉庫保管人員據此按時登記每筆業(yè)務的發(fā)生，每天結出存貨的數量。企業(yè)財務核算部門應按貨物具體品種、規(guī)格設置存貨分類明細賬，不得簡單以“原材料”、“低值易耗品”“庫存商品”、“產成品”等進行明細核算。存貨明細賬要記賬及時，按原始憑證逐筆登記收、發(fā)數量和金額，并結出結存數，不得在月底或較長時段內一次性匯總記賬。

　　2、納稅人在發(fā)貨環(huán)節(jié)要建立和完善內部控制制度。納稅人的實物保管人員在發(fā)出商品填制出庫憑證時，應在出庫憑證（或提貨憑證）上要求領貨人簽字并注明身份證號碼，對上門提貨的應在出庫（提貨）憑證上標明運輸車輛的號碼，同時按日向財務部門傳遞。企業(yè)財務人員應根據業(yè)務部門或發(fā)貨部門開出的出庫憑證及購銷合同開具增值稅專用發(fā)票。對單筆貨款在一萬元以上的，銷貨方應驗證領票人的身份證，并留存復印件。有條件的企業(yè)可配備身份證識別系統，留存上門提貨及運輸人員身份證信息資料，防止不法分子套取增值稅專用發(fā)票。

　　主管稅務機關應督促納稅人建立健全存貨控制制度，對納稅人不按規(guī)定設置帳簿的，不按照會計制度的規(guī)定記錄核算存貨的，下達限期改正通知書，督促納稅人按規(guī)定建立健全帳簿，拒不接受稅務機關處理的，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》第七十二條之規(guī)定，稅務機關可以收繳其發(fā)票或者停止向其發(fā)售發(fā)票，并可按照《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第三十四條之規(guī)定，按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。

　　三、引導企業(yè)使用非現金結算，強化“資金流控制”

　　根據國務院現金管理條例之規(guī)定，納稅人發(fā)生商品交易、勞務供應等金額在結算起點（一千元）以上的業(yè)務應通過銀行采取轉帳方式進行結算，并將能夠證明款項支付的銀行結算憑證作為附件附在相關業(yè)務的記賬憑證內。

　　對銷售方單筆金額一千元以上的業(yè)務通過現金方式（含個人銀行卡，下同）結算并開具專用發(fā)票的，主管稅務機關可根據實際相應核減其專用發(fā)票領購量；現金結算比例明顯偏高，有虛開發(fā)票行為，情節(jié)嚴重的可暫停向其發(fā)售專用發(fā)票。對成品油生產企業(yè)以及鋼材生產企業(yè)單筆金額一千元以上通過現金方式結算的，不得開具增值稅專用發(fā)票；其他行業(yè)（商業(yè)零售企業(yè)除外）納稅人通過現金方式結算比例超過30%的，稅務機關應視情相應核減增值稅專用發(fā)票使用數量，降低納稅人專用發(fā)票開票限額。

　　對購貨方尚未支付貨款但已開具增值稅專用發(fā)票的業(yè)務，納稅人應在應收帳款帳戶進行分戶明細核算，主管稅務機關要加強對企業(yè)的日常巡查，對超過6個月尚未結算的貨款的，應要求納稅人逐筆提供尚未結算業(yè)務的購銷合同、出庫憑證及購貨方領票人的身份證明。

　　四、加大處罰力度，強化對納稅人專用發(fā)票開具環(huán)節(jié)的管理

　　主管稅務機關要加大對納稅人開具增值稅專用發(fā)票的管理力度，認真落實增值稅專用發(fā)票開具使用管理規(guī)定。專用發(fā)票應按下列要求開具：

　?。ㄒ唬╉椖魁R全，與實際交易相符；

　　（二）字跡清楚，不得壓線、錯格；

　?。ㄈ┌l(fā)票聯和抵扣聯加蓋財務專用章或者發(fā)票專用章；

　?。ㄋ模┌凑赵鲋刀惣{稅義務的發(fā)生時間開具。

　　主管稅務機關要規(guī)范專用發(fā)票開具內容的填寫，檢查和輔導納稅人按照規(guī)定開具專用發(fā)票，對貨物或應稅勞務名稱、規(guī)格型號、單位、數量等內容必須如實填開，納稅人購銷品名必須一致。“貨物或應稅勞務名稱”欄應按貨物具體品名和規(guī)格填寫，不得填寫貨物大類。以銷售鋼材為例，在“貨物或應稅勞務名稱”欄不能填寫“鋼材”，而應以鋼材小類具體品名（工型鋼、角鋼、螺紋鋼、碳結鋼、合結鋼、軸承鋼、板材、原鋼、普通線材等）填寫，匯總開具的必須附有《銷售貨物或者提供應稅勞務清單》。

　　主管稅務機關要加強對納稅人增值稅專用發(fā)票開具時限的監(jiān)控和管理，要求納稅人按照增值稅納稅義務的發(fā)生時間開具增值稅專用發(fā)票，逐筆開具增值稅專用發(fā)票，不得提前和滯后。成品油零售加油站開具增值稅專用發(fā)票按照國家稅務總局《成品油零售加油站增值稅管理辦法》（國家稅務總局2號令）有關規(guī)定執(zhí)行。

　　稅務機關要加大對違反《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》行為的處罰力度，不折不扣的落實增值稅專用發(fā)票使用的相關規(guī)定，對納稅人未按照規(guī)定開具專用發(fā)票的，按照《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》第八條、第十一條之規(guī)定，主管稅務機關應暫扣其結存的專用發(fā)票和IC卡，逾期仍不改正的，停止其增值稅專用發(fā)票領購資格。購貨方取得未按規(guī)定開具的專用發(fā)票一律不得作為扣稅憑證。

　　五、落實商業(yè)零售領域全面開票制度

　　凡從事商業(yè)零售經營的增值稅一般納稅人，當日銷售商品必須開具發(fā)票，對小額零售業(yè)務且消費者未索要發(fā)票部分的銷售額，可以不逐筆開具發(fā)票，但要按日匯總開具等額普通發(fā)票，并附銷售商品清單。

　　六、不斷提高會計人員素質

　　主管稅務機關要主動加強與當地財政部門的溝通與交流，研究會計人員依法誠信納稅從業(yè)管理的相關辦法，提高會計人員依法誠信納稅的意識，規(guī)范企業(yè)會計核算水平。主管稅務機關在日常稅收征管中發(fā)現企業(yè)會計人員違反稅法的規(guī)定、違反發(fā)票開具規(guī)定的，由主管稅務機關在轄區(qū)內企業(yè)納稅人中進行通報，并通過召開聯席會議等形式，依照信息交流反饋制度的規(guī)定提交財政部門處理，由財政部門視其情節(jié)的輕重，分別給予責令改正、罰款、以及吊銷會計從業(yè)資格證書等處罰。通過聯合執(zhí)法，進一步加強對企業(yè)會計人員的約束，增強會計人員責任心，防范“有貨虛開”現象的發(fā)生。

　　七、推行《商貿企業(yè)增值稅管理系統》

　　在商業(yè)企業(yè)領域內推行《商貿企業(yè)增值稅管理系統》，利用電子掃描、漢字識別和數據處理技術，將進項數據、銷項數據所涉及的增值稅專用發(fā)票、銷貨清單和電腦版增值稅普通發(fā)票進行圖像掃描，全面獲取納稅人銷售、購進商品的品名、規(guī)格、數量、單價、金額、稅率、稅額等信息，使購銷雙方的所有票面信息構成一個完整的企業(yè)發(fā)票信息庫，系統就會自動進行商品排序、分類匯總、從而快速準確地實現商貿企業(yè)數據對比分析。通過對購銷商品信息的比對，核實企業(yè)是否存在通過超范圍開具發(fā)票的現象，是否存在多抵稅款的問題，是否存在虛開發(fā)票的問題，從而高質高效地開展調查核實和納稅評估工作。

　　八、強化預警分析應用，加強對疑點企業(yè)的納稅評估

　　主管稅務機關要充分應用預警評估系統的數據分析功能，定期對增值稅專用發(fā)票數量變動異常、現金結算占比偏高異常以及應收（應付）賬款變動等指標進行分析，針對“有貨虛開”的特點，深入分析該類納稅人指標異常的規(guī)律，開發(fā)應用評估分析模版，篩選重點行業(yè)，實施分類評估，全面深入分析核查該類納稅人的異常疑點，及時發(fā)現并處理納稅人的“有貨虛開”等涉稅違法行為。對評估過程中發(fā)現有重大虛開行為的，及時移交稽查環(huán)節(jié)查處。

二〇一〇年六月七日