5月30日，中注協(xié)印發(fā)《基金會(huì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)指引（征求意見稿）》（以下簡(jiǎn)稱《征求意見稿》），就基金會(huì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)指引向行業(yè)內(nèi)外公開征求意見，意見反饋截止期為2012年6月30日。
中注協(xié)表示，《征求意見稿》有助于落實(shí)基金會(huì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度，有利于增強(qiáng)基金會(huì)財(cái)務(wù)信息的公信力，增進(jìn)基金會(huì)運(yùn)作的透明度，促進(jìn)社會(huì)力量積極參與公益事業(yè)。
據(jù)悉，《征求意見稿》在審計(jì)準(zhǔn)則的框架下，按照風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念，針對(duì)基金會(huì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的特點(diǎn)，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作進(jìn)行規(guī)范，涵蓋了包括開展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)、制定審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、了解內(nèi)部控制、執(zhí)行進(jìn)一步審計(jì)程序、形成審計(jì)意見和出具審計(jì)報(bào)告等在內(nèi)的審計(jì)工作的各個(gè)環(huán)節(jié)，指引審計(jì)走向公正。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師介入基金會(huì)審計(jì)是大勢(shì)所趨
“在這信用缺失、全民浮躁的年代，強(qiáng)烈呼吁慈善機(jī)構(gòu)民間化和引入會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)。”有網(wǎng)友在新浪微博中這樣寫到。而這正反映了一種來自民間的呼聲：引入會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)基金會(huì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。
事實(shí)上，去年以來，中國(guó)的慈善事業(yè)面臨著極其尷尬的處境。當(dāng)時(shí)郭美美事件導(dǎo)致紅十字會(huì)基金會(huì)面臨前所未有的誠(chéng)信危機(jī)，進(jìn)而公眾對(duì)“注冊(cè)會(huì)計(jì)師介入基金會(huì)審計(jì)”的呼聲日漲。
去年年底，財(cái)政部、民政部聯(lián)合下發(fā)《關(guān)于加強(qiáng)和完善基金會(huì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度的通知》（以下簡(jiǎn)稱《通知》）明確，自2012年1月1日起，基金會(huì)應(yīng)當(dāng)聘用會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)本單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告及相關(guān)信息進(jìn)行審計(jì)，并依法披露財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和審計(jì)報(bào)告，接受社會(huì)公眾的監(jiān)督。登記管理機(jī)關(guān)為履行監(jiān)管職責(zé)，也可以直接委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)基金會(huì)進(jìn)行審計(jì)。
中注協(xié)作為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)指導(dǎo)及監(jiān)管機(jī)構(gòu)，為配合基金會(huì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度的實(shí)施，加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的指導(dǎo)，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，在今年年初對(duì)基金會(huì)審計(jì)指引進(jìn)行立項(xiàng)，著手研究制定基金會(huì)審計(jì)指引。中注協(xié)表示，通過注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)監(jiān)督，有利于增加基金會(huì)運(yùn)作的透明度，有利于加強(qiáng)基金會(huì)財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制，有利于提高基金會(huì)的社會(huì)公信力，有利于促進(jìn)社會(huì)力量積極參與公益事業(yè)。
《通知》出臺(tái)后，引發(fā)廣泛關(guān)注。今年3月13日，中國(guó)紅十字會(huì)總會(huì)率先在中國(guó)政府采購(gòu)網(wǎng)發(fā)布招標(biāo)公告，公開遴選會(huì)計(jì)師事務(wù)所參與紅十字會(huì)相關(guān)審計(jì)項(xiàng)目。目前，北京興華、天職國(guó)際、中磊、中審亞太和中準(zhǔn)5家百?gòu)?qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所已中標(biāo)。
這5家會(huì)計(jì)師事務(wù)所與中國(guó)紅十字會(huì)總會(huì)簽訂為期三年的審計(jì)服務(wù)入圍協(xié)議，并由總會(huì)陸續(xù)安排審計(jì)工作，主要包括對(duì)捐贈(zèng)款物的年度審計(jì)，對(duì)于專項(xiàng)活動(dòng)或項(xiàng)目、專項(xiàng)資金（基金）的審計(jì)，總會(huì)及其直屬單位主要負(fù)責(zé)人離任或理事會(huì)換屆的審計(jì)。
中國(guó)紅十字會(huì)總會(huì)負(fù)責(zé)人介紹，由紅十字會(huì)執(zhí)行的資金大致分為財(cái)政預(yù)算和社會(huì)捐贈(zèng)兩部分，財(cái)政預(yù)算部分一般由政府審計(jì)部門進(jìn)行審計(jì)并公布審計(jì)情況，社會(huì)捐贈(zèng)資金除邀請(qǐng)中標(biāo)的社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)外，也接收政府的全面審計(jì)。該負(fù)責(zé)人指出，此次面向社會(huì)公開招標(biāo)審計(jì)服務(wù)，希望能夠更廣泛地選聘綜合實(shí)力、技術(shù)力量和社會(huì)公信力強(qiáng)的審計(jì)機(jī)構(gòu)來參與審計(jì)工作，以提升中國(guó)紅十字會(huì)總會(huì)工作的透明度和公信力。在尊重捐款方意愿的前提下，中國(guó)紅十字會(huì)將按照國(guó)家相關(guān)的規(guī)定和要求，及時(shí)向社會(huì)公布社會(huì)捐贈(zèng)資金的審計(jì)情況。
專項(xiàng)基金審計(jì)指引將另行規(guī)定
據(jù)記者不完全統(tǒng)計(jì)，今年4、5月間，有多家公益組織發(fā)布年度審計(jì)報(bào)告。其中，4月5日，中國(guó)紅十字基金會(huì)在其網(wǎng)站曬出了由中維會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的2011年度審計(jì)報(bào)告；4月8日，中國(guó)社會(huì)福利基金會(huì)下“免費(fèi)午餐基金”發(fā)布經(jīng)由天職國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的2011年財(cái)務(wù)報(bào)告；5月18日，北京慈弘慈善基金會(huì)發(fā)布由北京興業(yè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的2011年度審計(jì)報(bào)告，這些報(bào)告的陸續(xù)出臺(tái)持續(xù)地引發(fā)著公眾的關(guān)注與討論。
事實(shí)上，在以上基金會(huì)陸續(xù)發(fā)布其年度審計(jì)報(bào)告之時(shí)，《征求意見稿》還沒有正式出臺(tái)。記者初步瀏覽各份基金會(huì)及相關(guān)項(xiàng)目的審計(jì)報(bào)告，其內(nèi)容格式詳略各異。
據(jù)了解，早在2006年，民政部就已經(jīng)發(fā)布《基金會(huì)信息公布辦法》。但6年來做到這個(gè)要求的基金會(huì)卻不多。北京師范大學(xué)中國(guó)公益研究院院長(zhǎng)王振耀認(rèn)為，提升公益事業(yè)透明度，亟須建立信息強(qiáng)制公開的硬性規(guī)定，目前存在的問題主要是以下兩方面：“首先制度上對(duì)信息公開沒有強(qiáng)制性要求。其次，我們的制度還僅僅是宏觀性和原則性的規(guī)定，信息公開缺乏具體的標(biāo)準(zhǔn)、格式和程序，可操作性不強(qiáng)。”
據(jù)天職國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所介紹，在其對(duì)“免費(fèi)午餐”項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)之時(shí)，所遇到的最大問題就是，專項(xiàng)基金審計(jì)報(bào)告的類型與詳略程度，目前，對(duì)于專項(xiàng)審計(jì)的報(bào)告類型有多種，如：年報(bào)審計(jì)格式、盡職調(diào)查報(bào)告格式、財(cái)務(wù)收支專項(xiàng)審計(jì)格式、專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告等，而且不同的報(bào)告其披露的內(nèi)容、詳略程度的差異也是比較大的。
據(jù)了解，目前專項(xiàng)基金一般都是掛靠在某個(gè)官辦基金會(huì)下，并且專項(xiàng)基金的財(cái)務(wù)一般都由基金會(huì)統(tǒng)一管理，所以專項(xiàng)基金既非法律主體，也非會(huì)計(jì)主體，如同事務(wù)所的一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目一樣，無單獨(dú)核算，無單獨(dú)報(bào)表，無獨(dú)立賬目。所以一般情況下，這些項(xiàng)目未經(jīng)審計(jì)，也很少有公開的審計(jì)報(bào)告。但公眾捐款時(shí)，往往是針對(duì)某個(gè)公益項(xiàng)目捐款，想了解的信息也只是某個(gè)項(xiàng)目的運(yùn)作信息，所以在《通知》中規(guī)定，重大公益項(xiàng)目需經(jīng)專項(xiàng)審計(jì)。
天職國(guó)際表示，目前社會(huì)上針對(duì)專項(xiàng)基金的報(bào)告種類不一，比較隨意，尚無相關(guān)政策法規(guī)規(guī)定。對(duì)于某一專項(xiàng)基金（而非基金會(huì)）而言，究竟應(yīng)該出具何種類型的報(bào)告，是年度審計(jì)報(bào)告、財(cái)務(wù)收支專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告還是盡職調(diào)查報(bào)告；如何把握?qǐng)?bào)告信息披露的詳略程度，是直接在審計(jì)報(bào)告中做詳細(xì)披露，還是只披露結(jié)論，詳細(xì)情況是否由委托方在對(duì)外報(bào)告時(shí)披露等等，這些還有待業(yè)內(nèi)人士共同探討。
天職國(guó)際經(jīng)過慎重考慮，對(duì)“免費(fèi)午餐”項(xiàng)目出具的是財(cái)務(wù)收支專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告。在此報(bào)告中，天職國(guó)際對(duì)每一個(gè)主要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)都進(jìn)行了詳細(xì)闡述。
對(duì)于天職國(guó)際的疑慮，《征求意見稿》已經(jīng)部分進(jìn)行了解答�！墩髑笠庖姼濉吩凇犊倓t》的“適用范圍”一節(jié)中明確，“本指引適用于注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行基金會(huì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。除財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可能接受委托，對(duì)基金會(huì)相關(guān)項(xiàng)目活動(dòng)執(zhí)行專項(xiàng)審計(jì)，以及法人代表離任審計(jì)和理事會(huì)換屆審計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行這些審計(jì)業(yè)務(wù)的具體指引另行制定。”
必須了解審計(jì)基金會(huì)的內(nèi)部控制情況
《征求意見稿》第四章、第五章分別為“風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估”、“了解內(nèi)部控制”。“風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估”與“內(nèi)部控制”二者息息相關(guān)�！墩髑笠庖姼濉吩诨饡�(huì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中加入內(nèi)部控制有關(guān)內(nèi)容，對(duì)基金會(huì)及會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言，都是一個(gè)值得關(guān)注的內(nèi)容。
據(jù)了解，基金會(huì)的內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程、與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)（包括相關(guān)業(yè)務(wù)流程）與溝通、控制活動(dòng)、對(duì)控制的監(jiān)督五要素。
《征求意見稿》明確，“內(nèi)部控制是被審計(jì)基金會(huì)為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性、運(yùn)營(yíng)的效率和效果以及對(duì)法律法規(guī)的遵守，由管理層和其他人員設(shè)計(jì)和執(zhí)行的政策和程序。了解被審計(jì)基金會(huì)的內(nèi)部控制是識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的基礎(chǔ)。”同時(shí)，“確保基金會(huì)存在充分的內(nèi)部控制、妥善管理和保障資產(chǎn)的安全是所有基金會(huì)的職責(zé)。”
此前，天職國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受本報(bào)記者采訪時(shí)表示，對(duì)于“免費(fèi)午餐”項(xiàng)目撥付學(xué)校后資金的使用，因受贈(zèng)學(xué)校點(diǎn)多面廣，絕大多數(shù)學(xué)校山高路遠(yuǎn)，交通極為不便，審計(jì)更多地需要依賴項(xiàng)目的內(nèi)部控制的完善和嚴(yán)格的執(zhí)行。
天職國(guó)際有關(guān)負(fù)責(zé)人指出，對(duì)于公益活動(dòng)的內(nèi)部控制制度而言，由于每個(gè)公益活動(dòng)項(xiàng)目在籌資渠道、捐贈(zèng)者捐贈(zèng)方式、資金用途和具體實(shí)施公益活動(dòng)等等方面可能會(huì)存在明顯差異，這必然會(huì)導(dǎo)致基金會(huì)需對(duì)每個(gè)專項(xiàng)基金設(shè)置適合它運(yùn)行的內(nèi)控制度。
天職國(guó)際有關(guān)負(fù)責(zé)人表示，通常來說，在每個(gè)專項(xiàng)基金設(shè)立之初，由于其獨(dú)特性，一方面，沒有可供借鑒復(fù)制的經(jīng)驗(yàn)；另一方面，需要考慮成本效益原則�；饡�(huì)的內(nèi)控制度需要隨著項(xiàng)目的運(yùn)行逐步建立和完善。由于積累有豐富的建設(shè)實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制的經(jīng)驗(yàn)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以將這些經(jīng)驗(yàn)更好地運(yùn)用到公益項(xiàng)目?jī)?nèi)控體系的建設(shè)上。
此外，《征求意見稿》還在附錄中附上了五種意見類型（無保留意見、保留意見、否定意見、帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)的保留意見、無法表示意見）的審計(jì)報(bào)告。其中有簡(jiǎn)單涉及關(guān)于內(nèi)部控制的表述。對(duì)此，有業(yè)內(nèi)人士向記者建議，與企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告類似，在基金會(huì)財(cái)務(wù)報(bào)表中能否增加有關(guān)內(nèi)部控制的披露內(nèi)容，以及在審計(jì)報(bào)告中更多地體現(xiàn)一些非財(cái)務(wù)信息的表述，以利于報(bào)表使用者的閱讀及了解更多的細(xì)節(jié)。
基金會(huì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言，還是一項(xiàng)新的業(yè)務(wù)，從事基金會(huì)審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所還不很多，所以這就需要事務(wù)所在實(shí)踐中摸索，也需要一些行業(yè)規(guī)范，中注協(xié)發(fā)布《征求意見稿》，正是對(duì)該業(yè)務(wù)的一種規(guī)范。
記者發(fā)稿前，中注協(xié)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)部有關(guān)負(fù)責(zé)人告訴記者，由于《征求意見稿》剛剛公布，目前還沒有接到事務(wù)所及基金會(huì)的反饋聲音。
短評(píng)：
記者以為，此次中注協(xié)發(fā)布《征求意見稿》，不但是對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事基金會(huì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的規(guī)范，從更深一層來看，這對(duì)于國(guó)內(nèi)基金會(huì)的健康發(fā)展意義同樣重大，尤其是在基金會(huì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過程中引入對(duì)基金會(huì)內(nèi)部控制內(nèi)容的了解，更是對(duì)基金會(huì)完善自身的一種由外而內(nèi)的巨大推動(dòng)力量。同時(shí)，從對(duì)這些非財(cái)務(wù)信息的把握中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所也能夠更加真實(shí)、全面地反映基金會(huì)的財(cái)務(wù)報(bào)表的情況。
記者曾就基金會(huì)審計(jì)話題寫過一篇名為《基金會(huì)審計(jì)：事務(wù)所能否贏取掌聲的試金石》的報(bào)道。在這里，記者呼吁有志于從事基金會(huì)審計(jì)的事務(wù)所，積極就《征求意見稿》有關(guān)內(nèi)容展開研討，并及時(shí)向中注協(xié)反饋意見。記者相信，事務(wù)所的積極參與將真正體現(xiàn)行業(yè)人士對(duì)公益事業(yè)，對(duì)基金會(huì)審計(jì)的關(guān)注。不是么？