10月財稅法規(guī)綜述

　　關(guān)鍵詞：資源稅從價計征

　　國務(wù)院總理溫家寶21日主持召開國務(wù)院常務(wù)會議，討論通過《安全生產(chǎn)“十二五”規(guī)劃》，部署建立完整、先進(jìn)的廢舊商品回收體系，對《中華人民共和國資源稅暫行條例》作出修改。

　　會議在總結(jié)原油、天然氣資源稅改革試點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，決定對《中華人民共和國資源稅暫行條例》作出修改，在現(xiàn)有資源稅從量定額計征基礎(chǔ)上增加從價定率的計征辦法，調(diào)整原油、天然氣等品目資源稅稅率。會議決定對《中華人民共和國對外合作開采海洋石油資源條例》和《中華人民共和國對外合作開采陸上石油資源條例》作出相應(yīng)修改。

　　關(guān)鍵詞：資產(chǎn)重組不征流轉(zhuǎn)稅

　　為明確資產(chǎn)重組有關(guān)營業(yè)稅問題，國家稅務(wù)總局近日制定并發(fā)布《關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)營業(yè)稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第51號）文件。文件規(guī)定，納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、債務(wù)和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人的行為，不屬于營業(yè)稅征收范圍，其中涉及的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，不征收營業(yè)稅。

　　納稅人在重大資產(chǎn)重組過程中，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、債務(wù)和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人的行為，其實(shí)質(zhì)是進(jìn)行一種類似股權(quán)交易的“凈資產(chǎn)”交易，其本質(zhì)是一種產(chǎn)權(quán)交易。

　　考慮到我國現(xiàn)行稅制對股權(quán)交易并不課征任何流轉(zhuǎn)稅，因此對這種表現(xiàn)為“凈資產(chǎn)”交易的產(chǎn)權(quán)交易也應(yīng)該不征收增值稅和營業(yè)稅，這樣更有利于促進(jìn)企業(yè)優(yōu)化資產(chǎn)存量，使資產(chǎn)在資源配置中能夠得到更順暢的流動，有利于國家對產(chǎn)業(yè)布局進(jìn)行調(diào)整和優(yōu)化。

　　關(guān)鍵詞：軟件行業(yè)稅收優(yōu)惠延續(xù)

　　為落實(shí)《國務(wù)院關(guān)于印發(fā)進(jìn)一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展若干政策的通知》(國發(fā)[2011]4號)的有關(guān)精神，進(jìn)一步促進(jìn)軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展，推動我國信息化建設(shè)，財政部和國家稅務(wù)總局近日下發(fā)《關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財稅[2011]100號），對軟件產(chǎn)品增值稅政策做出相應(yīng)調(diào)整。

　　文件規(guī)定，增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17%稅率征收增值稅后，對其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行即征即退政策。財稅[2011]100號文件延續(xù)了1999年10月開始執(zhí)行的《關(guān)于貫徹落實(shí)<中共中央、國務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新，發(fā)展高科技，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的決定>有關(guān)稅收問題的通知》（財稅字[1999]273號）文件中確立的超稅負(fù)即征即退政策。軟件產(chǎn)品產(chǎn)稅負(fù)返還就是指對增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行即征即退政策。

　　財稅[2011]100號對軟件產(chǎn)品的定義對稅法來說，是個新規(guī)定，這個定義是引用《計算機(jī)軟件保護(hù)條例》（國務(wù)院令第399號）的規(guī)定，該條例規(guī)定“計算機(jī)軟件，是指計算機(jī)程序及其有關(guān)文檔。”

　　財稅[2011]100號文件對非嵌入式軟件的退稅額計算方法沒有根本變化，但是對嵌入式軟件的退稅額計算方法制定了更為合理的規(guī)定。

　　關(guān)鍵詞：增值稅擴(kuò)容

　　國務(wù)院總理溫家寶26日主持召開國務(wù)院常務(wù)會議，決定開展深化增值稅制度改革試點(diǎn)。會議指出，為進(jìn)一步解決貨物和勞務(wù)稅制中的重復(fù)征稅問題，完善稅收制度，支持現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展，會議決定，從2012年1月1日起，在部分地區(qū)和行業(yè)開展深化增值稅制度改革試點(diǎn)，逐步將目前征收營業(yè)稅的行業(yè)改為征收增值稅。（一）先在上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等開展試點(diǎn)，條件成熟時可選擇部分行業(yè)在全國范圍進(jìn)行試點(diǎn)。（二）在現(xiàn)行增值稅17％標(biāo)準(zhǔn)稅率和13％低稅率基礎(chǔ)上，新增11％和6％兩檔低稅率。（三）試點(diǎn)期間原歸屬試點(diǎn)地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點(diǎn)地區(qū)。試點(diǎn)行業(yè)原營業(yè)稅優(yōu)惠政策可以延續(xù)，并根據(jù)增值稅特點(diǎn)調(diào)整。納入改革試點(diǎn)的納稅人繳納的增值稅可按規(guī)定抵扣。

　　上海市市長韓正在回答記者提問是說，10月26日國務(wù)院正式批準(zhǔn)同意將在明年1月1日在上海實(shí)行增值稅擴(kuò)圍改革試點(diǎn)。我們國家現(xiàn)在在制造業(yè)領(lǐng)域?qū)嵭械氖窃鲋刀�，在服�?wù)業(yè)領(lǐng)域?qū)嵭械氖菭I業(yè)稅，增值稅擴(kuò)圍試點(diǎn)就是把過去在服務(wù)業(yè)領(lǐng)域?qū)嵭袪I業(yè)稅的部分領(lǐng)域改為實(shí)行增值稅。也就是說部分原來實(shí)行營業(yè)稅的服務(wù)業(yè)領(lǐng)域，不執(zhí)行營業(yè)稅而執(zhí)行增值稅了，我們稱為增值稅擴(kuò)圍，即增值稅的范圍擴(kuò)大。這就使部分服務(wù)業(yè)的企業(yè)可以享受到增值稅擴(kuò)圍實(shí)行以后所帶來的新變化，這有利于服務(wù)業(yè)的發(fā)展，可以促進(jìn)服務(wù)業(yè)分工的細(xì)化，進(jìn)一步優(yōu)化配置資源。

　　韓正說，這是一個結(jié)構(gòu)性減稅、支持服務(wù)業(yè)發(fā)展的重大舉措。“我們正在國家財政部和國家稅務(wù)總局的指導(dǎo)下，研究制定一個增值稅改革試點(diǎn)的實(shí)施細(xì)則，不久將會公布。”

　　關(guān)鍵詞：增值稅調(diào)整起征點(diǎn)

　　為了貫徹落實(shí)國務(wù)院關(guān)于支持小型和微型企業(yè)發(fā)展的要求，近日，財政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于修改<中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則>和<中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則>的決定》（財政部令第65號），決定對《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》和《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的部分條款予以修改。

　　一、將《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十七條第二款修改為：“增值稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定如下：

　�。ㄒ唬╀N售貨物的，為月銷售額5000-20000元；

　�。ǘ�）銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額5000-20000元；

　�。ㄈ�）按次納稅的，為每次（日）銷售額300-500元。”

增值稅調(diào)整一覽表

　　關(guān)鍵詞：營業(yè)稅起征點(diǎn)調(diào)整

　　為了貫徹落實(shí)國務(wù)院關(guān)于支持小型和微型企業(yè)發(fā)展的要求，近日，財政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于修改<中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則>和<中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則>的決定》（財政部令第65號），決定對《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》和《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的部分條款予以修改。

　　二、將《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十三條第三款修改為：“營業(yè)稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定如下：

　　(一)按期納稅的，為月營業(yè)額5000-20000元；

　　(二)按次納稅的，為每次(日)營業(yè)額300-500元。”

　　本決定自2011年11月1日起施行。

營業(yè)稅調(diào)整一覽表

　　關(guān)鍵詞：稅收法律

　　國務(wù)院新聞辦公室10月27日發(fā)表《中國特色社會主義法律體系》白皮書（以下簡稱“白皮書”），白皮書對中國特色社會主義法律體系的形成、構(gòu)成、特征和中國特色社會主義法律體系的完善作出詳細(xì)論述。

　　白皮書指出，在稅法方面，我國先后制定了企業(yè)所得稅法、個人所得稅法、車船稅法、稅收征收管理法等法律，以及增值稅暫行條例、營業(yè)稅暫行條例、城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例等行政法規(guī)，不斷健全稅收制度。

　　白皮書表示，將繼續(xù)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域立法。適應(yīng)深化財稅、金融等體制改革要求，完善預(yù)算管理、財政轉(zhuǎn)移支付、金融風(fēng)險控制、稅收等方面的法律制度，特別是加強(qiáng)稅收立法，適時將國務(wù)院根據(jù)授權(quán)制定的稅收方面的行政法規(guī)制定為法律。

　　關(guān)鍵詞：土地估價管理辦法

　　自上個世紀(jì)九十年代以來，國土資源部為規(guī)范土地估價管理，完善土地估價制度，促進(jìn)土地估價行業(yè)健康發(fā)展，制定了一系列的關(guān)于土地估價管理方面的規(guī)定，但內(nèi)容散見于不同時期的文件中，為維護(hù)土地評估市場秩序、保障土地估價行業(yè)穩(wěn)步有序發(fā)展，根據(jù)《中華人民共和國土地管理法》和《中華人民共和國城市房地產(chǎn)管理法》，近日，國土資源部起草了《土地估價管理辦法(草案)》(征求意見稿)，征求社會各界意見。

　　關(guān)鍵詞：評估準(zhǔn)則

　　為完善我國資產(chǎn)評估準(zhǔn)則體系，規(guī)范注冊資產(chǎn)評估師執(zhí)業(yè)行為，進(jìn)一步推動評估行業(yè)整體執(zhí)業(yè)水平的提升，中國資產(chǎn)評估協(xié)會在總結(jié)近年來豐富執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)和吸收相關(guān)領(lǐng)域最新政策規(guī)定及理論研究成果的基礎(chǔ)上，起草了《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則——企業(yè)價值》(征求意見稿)、《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則——森林資源資產(chǎn)》(征求意見稿)、《商標(biāo)資產(chǎn)評估指導(dǎo)意見》(征求意見稿)、《實(shí)物期權(quán)評估指導(dǎo)意見》(征求意見稿)、《關(guān)于對評估報告等準(zhǔn)則中涉及簽章制度條款的修改意見》(征求意見稿)，近日發(fā)布《關(guān)于對《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則——企業(yè)價值》等準(zhǔn)則征求意見的通知》（中評協(xié)[2011]162號），對上述準(zhǔn)則公開征求意見。

　　關(guān)鍵詞：直接投資人民幣驗(yàn)資

　　為進(jìn)一步擴(kuò)大人民幣在跨境貿(mào)易和投資中的使用，規(guī)范銀行和境外投資者辦理外商直接投資人民幣結(jié)算業(yè)務(wù)，近日，中國人民銀行制定并發(fā)布了《外商直接投資人民幣結(jié)算業(yè)務(wù)管理辦法》(中國人民銀行公告2011年第23號)。

　　文件規(guī)定，外商投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)規(guī)定，委托會計師事務(wù)所對境外投資者繳付的注冊資本、出資和股權(quán)收購人民幣資金的實(shí)收情況進(jìn)行驗(yàn)資詢證。會計師事務(wù)所在向賬戶開戶銀行進(jìn)行詢證后，可以出具驗(yàn)資報告。

　　關(guān)鍵詞：會計從業(yè)資格管理辦法

　　為了進(jìn)一步加強(qiáng)會計從業(yè)資格管理，規(guī)范會計人員行為，財政部在認(rèn)真調(diào)查研究、多方面征求意見的基礎(chǔ)上，對2005年頒布的《會計從業(yè)資格管理辦法》（財政部令第26號）進(jìn)行了修訂，形成了《會計從業(yè)資格管理辦法（修訂草案征求意見稿）》（以下簡稱“新辦法”），現(xiàn)向社會公開征求意見。

　　和過去的規(guī)定相比，新的會計從業(yè)資格考試報名條件增加了“具有完全民事行為能力”這一條款。明確了會計從業(yè)資格各考試科目應(yīng)當(dāng)一次性通過。還同時規(guī)定在考試結(jié)束后及時公布考試結(jié)果，考試通過人員在考試結(jié)果公布之日起6個月內(nèi)，到領(lǐng)取會計從業(yè)資格證書，逾期未領(lǐng)取會計從業(yè)資格證書的，視同自動放棄。通過會計從業(yè)資格考試的人員，可以委托代理人領(lǐng)取會計從業(yè)資格證書。

　　新辦法還將會計從業(yè)資格考試科目修訂為“財經(jīng)法規(guī)與會計職業(yè)道德、會計基礎(chǔ)、會計電算化”，明確取消了過去可以以“珠算五級”代替“會計電算化”的規(guī)定。同時取消了過去允許具備中專以上(含中專，下同)會計類專業(yè)學(xué)歷(或?qū)W位)的，自畢業(yè)之日起2年內(nèi)(含2年)，免試會計基礎(chǔ)、初級會計電算化(或者珠算五級)這一規(guī)定。

　　新辦法規(guī)定會計從業(yè)資格考試全國將執(zhí)行統(tǒng)一的考試合格標(biāo)準(zhǔn)。同時，無紙化考試題庫將由財政部統(tǒng)一組織建設(shè)。