7月20日，中國注冊會計師協(xié)會發(fā)布《會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度改革方案》，對已實施7年的行業(yè)監(jiān)管制度進行全面改革。與此同時，《會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度》和《中國注冊會計師協(xié)會會員執(zhí)業(yè)違規(guī)行為懲戒辦法》一并修訂出臺。這是對2004年實施的《會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度》的重大改革和創(chuàng)新。本期聚焦“會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度改革”，全面解讀此次改革的必要性和緊迫性、指導(dǎo)思想、總體要求和目標(biāo)等內(nèi)容。
會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度改革方案（摘發(fā)）
一、執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度改革的必要性和緊迫性
�。ㄒ唬﹫�(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度改革是適應(yīng)經(jīng)濟社會發(fā)展的必然要求。從國際會計師行業(yè)監(jiān)管發(fā)展趨勢看，為了應(yīng)對經(jīng)濟全球化對我國注冊會計師行業(yè)的挑戰(zhàn)，必須將準(zhǔn)則的國際趨同成果轉(zhuǎn)換為注冊會計師執(zhí)業(yè)水平和執(zhí)業(yè)質(zhì)量的提升，根據(jù)準(zhǔn)則的變化不斷完善監(jiān)管制度和創(chuàng)新監(jiān)管手段，為在新的層面上實現(xiàn)與境外監(jiān)管機構(gòu)的相互協(xié)作與認同奠定基礎(chǔ)。從國內(nèi)經(jīng)濟社會發(fā)展看，圍繞科學(xué)發(fā)展主題和加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式主線實施“十二五”規(guī)劃，注冊會計師行業(yè)越來越成為關(guān)系市場經(jīng)濟秩序、影響資本市場發(fā)展和推動社會管理創(chuàng)新的重要方面，對注冊會計師行業(yè)誠信執(zhí)業(yè)的要求越來越高，必須在加快發(fā)展的同時，通過推進執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度改革，加強行業(yè)監(jiān)管，進一步提高行業(yè)整體執(zhí)業(yè)質(zhì)量和社會公信度，提升服務(wù)經(jīng)濟社會的水平和能力。
�。ǘ﹫�(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度改革是實現(xiàn)行業(yè)跨越式發(fā)展的有力保障。2004年以來，中注協(xié)積極推進執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度建設(shè)，對事務(wù)所實行周期性的全面檢查。總體上，行業(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量明顯提高，執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度體系發(fā)揮了重要作用。服務(wù)國家建設(shè)，實現(xiàn)行業(yè)跨越式發(fā)展，對執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查提出了更新更高的要求。目前，事務(wù)所和注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量還參差不齊，執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作也存在一些薄弱環(huán)節(jié)，迫切需要通過深化改革、健全機制、完善制度加以解決，使執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作為行業(yè)跨越式發(fā)展保駕護航。
�。ㄈ﹫�(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度改革是促進事務(wù)所提高綜合實力的迫切需要。近年來，在行業(yè)推進事務(wù)所做強做大戰(zhàn)略中，通過合并重組產(chǎn)生了一批大規(guī)模事務(wù)所，內(nèi)部治理和制度建設(shè)任務(wù)很重。正在積極推進的事務(wù)所組織形式向特殊普通合伙制轉(zhuǎn)化，將帶來事務(wù)所治理結(jié)構(gòu)和管理模式的重大調(diào)整，需要重新設(shè)計、整合，避免系統(tǒng)風(fēng)險；新業(yè)務(wù)領(lǐng)域拓展使事務(wù)所更加全面、深入地服務(wù)于經(jīng)濟社會發(fā)展，要求事務(wù)所進一步提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量和服務(wù)水平；信息化戰(zhàn)略啟動，也必須建立在動態(tài)、完備、有效的執(zhí)業(yè)質(zhì)量信息系統(tǒng)基礎(chǔ)上�？梢哉f，行業(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作面臨著新形勢和新任務(wù)，迫切需要通過改革，促進事務(wù)所健全內(nèi)部治理和質(zhì)量控制體系，提高綜合實力。
二、執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度改革的指導(dǎo)思想、總體要求和目標(biāo)
�。ㄋ模﹫�(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度改革的指導(dǎo)思想是：以鄧小平理論和“三個代表”重要思想為指導(dǎo)，深入學(xué)習(xí)實踐科學(xué)發(fā)展觀，貫徹落實中注協(xié)“五代會”精神和行業(yè)創(chuàng)先爭優(yōu)“制度建設(shè)年”活動的要求，認真總結(jié)和遵循行業(yè)發(fā)展規(guī)律，充分借鑒國際有益實踐，針對行業(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作的薄弱環(huán)節(jié)，著力從制度和機制上改革、創(chuàng)新，進一步深化行業(yè)誠信建設(shè)，提升行業(yè)整體執(zhí)業(yè)質(zhì)量和服務(wù)經(jīng)濟社會發(fā)展的能力，切實維護公眾利益，促進行業(yè)又好又快發(fā)展。
(五)執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度改革的總體要求是：(1)質(zhì)量控制體系檢查與業(yè)務(wù)項目檢查并重；(2)技術(shù)程序檢查與職業(yè)道德檢查并重；(3)完善檢查技術(shù)與建立檢查質(zhì)量保證機制并重；(4)檢查制度改革與檢查專家隊伍建設(shè)并重；(5)落實審計責(zé)任與落實注協(xié)監(jiān)管責(zé)任并重。
�。﹫�(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度改革的目標(biāo)是：圍繞建立健全行業(yè)質(zhì)量保證體系，貫徹落實風(fēng)險導(dǎo)向的檢查理念，轉(zhuǎn)換監(jiān)管模式，強化事務(wù)所系統(tǒng)風(fēng)險檢查；提高監(jiān)管效能，對事務(wù)所實施分類分級監(jiān)管；加強專兼職檢查隊伍建設(shè)；強化事前事中監(jiān)管，加強現(xiàn)場檢查指導(dǎo)；充分利用信息化手段，提升檢查工作效率和效果，完善檢查信息披露制度，大力提升行業(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量水平和社會公信力，鞏固監(jiān)管制度國際趨同成果。
三、強化事務(wù)所系統(tǒng)風(fēng)險檢查
�。ㄆ撸┰陟柟桃延袌�(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查成果的基礎(chǔ)上，持續(xù)跟進職業(yè)道德守則和審計準(zhǔn)則國際趨同成果，進一步突出事務(wù)所系統(tǒng)風(fēng)險檢查。系統(tǒng)風(fēng)險檢查旨在將事務(wù)所工作重心引導(dǎo)到質(zhì)量控制體系建設(shè)上來，切實實現(xiàn)執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查對事務(wù)所幫助、教育、督促、提高的目的。
�。ò耍┫到y(tǒng)風(fēng)險檢查的內(nèi)容包括質(zhì)量控制體系檢查和業(yè)務(wù)項目檢查。質(zhì)量控制體系檢查涉及事務(wù)所的職業(yè)道德規(guī)范，質(zhì)量控制環(huán)境，合伙人機制，客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持，人力資源，業(yè)務(wù)規(guī)范，業(yè)務(wù)執(zhí)行，監(jiān)控，總分所管理和信息系統(tǒng)等要素。系統(tǒng)風(fēng)險檢查應(yīng)當(dāng)堅持質(zhì)量控制體系檢查與業(yè)務(wù)項目檢查并重，以質(zhì)量控制體系檢查結(jié)果指導(dǎo)業(yè)務(wù)項目檢查，以業(yè)務(wù)項目檢查結(jié)果支持質(zhì)量控制體系檢查結(jié)論；嚴格系統(tǒng)風(fēng)險檢查程序，在檢查方案的設(shè)計、檢查人員的選拔和分派以及檢查時間的安排等方面，重點保證事務(wù)所質(zhì)量控制體系的檢查，切實將系統(tǒng)風(fēng)險檢查落到實處。
四、積極探索實施事務(wù)所分類分級監(jiān)管
�。ň牛﹥�(yōu)化監(jiān)管資源，提高監(jiān)管效能。要在證券資格事務(wù)所和非證券資格事務(wù)所分類的基礎(chǔ)上，根據(jù)事務(wù)所的規(guī)模、業(yè)務(wù)構(gòu)成、業(yè)務(wù)數(shù)量、執(zhí)業(yè)風(fēng)險、社會影響力、分所數(shù)量和監(jiān)管資源等因素，科學(xué)劃分事務(wù)所類別，合理確定檢查周期和監(jiān)管主體；在保證周期性檢查的基礎(chǔ)上，開展必要的專項檢查，充分利用有限的監(jiān)管資源，建立高效的行業(yè)質(zhì)量保證體系。在對事務(wù)所分類的基礎(chǔ)上，根據(jù)事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量整體評價水平，對同一類別事務(wù)所合理分級，有效確定檢查方式、頻率、內(nèi)容、重點、時間安排等，實行差別化監(jiān)管，變“平均用力”為“集中用力”，既保持檢查的周期性、系統(tǒng)性，又提高檢查的針對性、有效性。
�。ㄊ└魉酒渎�，貫徹落實監(jiān)管責(zé)任。中注協(xié)負責(zé)對證券資格事務(wù)所(包括分所)實施分類分級監(jiān)管。對證券資格事務(wù)所，由于社會責(zé)任和影響重大，實行相對較短的檢查周期，由中注協(xié)直接組織檢查。考慮到H股企業(yè)審計的特殊性和重要性，中注協(xié)每年對獲準(zhǔn)從事H股企業(yè)審計業(yè)務(wù)的事務(wù)所實行抽查，重點檢查新承接的H股企業(yè)審計業(yè)務(wù)。各地方注協(xié)負責(zé)對本行政區(qū)域內(nèi)事務(wù)所實施分類分級監(jiān)管。
(十一)根據(jù)事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量整體評價級次采取不同的監(jiān)管模式。對執(zhí)業(yè)質(zhì)量整體評價級次較低的事務(wù)所，要加大對整改措施落實的跟蹤和督導(dǎo)；對受到懲戒的事務(wù)所，提高檢查頻率，加大復(fù)查和幫扶力度。
五、進一步加強專兼職結(jié)合的檢查隊伍建設(shè)
�。ㄊ┣袑嵓訌姍z查隊伍建設(shè)。在充分利用現(xiàn)有人力、物力和財力的基礎(chǔ)上，按照“兼職化→兼職與專職相結(jié)合→專職化”的發(fā)展路徑加強檢查隊伍建設(shè)，培養(yǎng)和建立一支業(yè)務(wù)精湛、職業(yè)道德良好、人員相對穩(wěn)定的高水平專職檢查隊伍�，F(xiàn)階段的主要任務(wù)是，從檢查人員條件、來源、素質(zhì)提升，強化激勵約束措施和增強穩(wěn)定性等方面著手，打造一支專職與兼職相結(jié)合的優(yōu)秀檢查隊伍。
�。ㄊ┒啻氩⑴e，使檢查人員聘得到、穩(wěn)得住、干得好。各級協(xié)會可采取考試、考核及公開招聘的方式，建立專職檢查隊伍，并吸引優(yōu)秀的注冊會計師加入兼職檢查隊伍，分層次、有針對性地充實和穩(wěn)定檢查隊伍。
六、全程發(fā)揮專家技術(shù)支持作用
�。ㄊ模┙⒑蛯嵤⿲＜�咨詢制度。為進一步發(fā)揮行業(yè)專家的作用，提升行業(yè)監(jiān)管的質(zhì)量和水平，設(shè)立執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查專家咨詢組。專家咨詢組主要由事務(wù)所負責(zé)技術(shù)或質(zhì)量控制的合伙人和注冊會計師協(xié)會負責(zé)監(jiān)管工作的人員組成，在執(zhí)業(yè)質(zhì)量現(xiàn)場檢查、檢查結(jié)果論證、懲戒過程中提供技術(shù)指導(dǎo)和援助。在現(xiàn)場檢查期間，對檢查組遇到的重大疑難問題進行技術(shù)咨詢，為檢查組開展檢查工作提供技術(shù)支持；檢查結(jié)束后，參與檢查結(jié)果論證工作，復(fù)核檢查結(jié)論、檢查工作底稿、檢查報告和整改建議書等。
�。ㄊ澹﹪@加強年報審計監(jiān)管，組建年報審計專家咨詢組。繼續(xù)抓住上市公司變更事務(wù)所這一關(guān)鍵環(huán)節(jié)，強化年報審計事前事中監(jiān)管，通過事前約談事務(wù)所、現(xiàn)場查閱審計工作底稿等方式提醒事務(wù)所嚴控風(fēng)險，謹慎執(zhí)業(yè)，確保質(zhì)量。充分利用年報審計監(jiān)管結(jié)果，確定執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查名單和檢查重點。
七、提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查信息化管理水平
�。ㄊ┙⑹聞�(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查公告制度。各級協(xié)會應(yīng)向社會公告每年開展事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查的事務(wù)所數(shù)量、檢查對象、檢查內(nèi)容、檢查重點、檢查處理結(jié)果等總體情況，提高行業(yè)檢查的透明度、公信力和威懾力，打造行業(yè)監(jiān)管品牌，樹立行業(yè)監(jiān)管權(quán)威，進一步贏得社會公眾對行業(yè)檢查工作和誠信建設(shè)的認可與信賴。
�。ㄊ撸┮灾凶f(xié)行業(yè)誠信信息監(jiān)控體系為支撐，加強相關(guān)監(jiān)管信息的搜集、存儲、分析和運用，完善事務(wù)所執(zhí)業(yè)信息報備制度，將“近3年執(zhí)行業(yè)務(wù)”信息網(wǎng)上公布制度落到實處。
八、執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度改革的組織實施
�。ㄊ耍└叨戎匾�，加強領(lǐng)導(dǎo)。中注協(xié)要全面把握執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度改革的形勢和任務(wù)，加強領(lǐng)導(dǎo)、落實責(zé)任，科學(xué)籌劃、民主參與，周密部署、認真實施，確保改革的各項政策措施落到實處、抓出實效。各地方注協(xié)要高度重視改革工作，充分認識執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度改革的重要意義和必要性，結(jié)合本地區(qū)行業(yè)發(fā)展實際，積極研究制定支持執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度改革的具體措施和辦法。各事務(wù)所要重視和支持執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度改革，強化內(nèi)部治理，注重質(zhì)量控制體系建設(shè)，提高遵循職業(yè)道德守則和執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的意識，積極選派高水平的合伙人和注冊會計師參加檢查工作。
（十九）系統(tǒng)籌劃，組織落實。中注協(xié)組建執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度改革咨詢指導(dǎo)組和工作組，由行業(yè)內(nèi)專家和協(xié)會工作人員組成，具體承擔(dān)執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度改革相關(guān)文件的起草工作。
�。ǘ┘哟笮麄�，營造氛圍。各級協(xié)會要加大對執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度改革的意義和必要性、改革的方向與目標(biāo)、行業(yè)誠信建設(shè)結(jié)果和優(yōu)秀注冊會計師及優(yōu)秀檢查人員的先進事跡等的宣傳力度，為執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度改革創(chuàng)造更加良好的外部環(huán)境。