此輪個(gè)稅改革的大幕落下，30日通過(guò)全國(guó)人大常委會(huì)表決通過(guò)了關(guān)于修改個(gè)人所得稅法的決定，在充分考慮民意的基礎(chǔ)上，將工資薪金所得應(yīng)繳個(gè)稅的免征額從2000元上調(diào)至3500元。專家認(rèn)為，個(gè)稅改革實(shí)現(xiàn)終極目標(biāo)的大幕已然開(kāi)啟，要實(shí)現(xiàn)“建立分類和綜合相結(jié)合的個(gè)人所得稅制”，還要付出更大努力。
多次改革向終極目標(biāo)不斷推進(jìn)
中國(guó)個(gè)人所得稅改革的既定目標(biāo)，可以追溯到上世紀(jì)90年代中期。1996年3月17日第八屆全國(guó)人大第四次會(huì)議批準(zhǔn)的《國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展“九五”計(jì)劃和2010年遠(yuǎn)景目標(biāo)綱要》中做出如下表述：“建立覆蓋全部個(gè)人收入的分類和綜合相結(jié)合的個(gè)人所得稅制”。之后的“十五”規(guī)劃、“十一五”規(guī)劃和“十二五”規(guī)劃中對(duì)這一說(shuō)法都做出類似描述。
從可追溯的歷史來(lái)看，這一終極目標(biāo)的追求，已經(jīng)跨越了四個(gè)“五年規(guī)（計(jì)）劃”的時(shí)間。而建立綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制有三個(gè)主要特點(diǎn)：將個(gè)人各種收入項(xiàng)目加總按綜合稅率計(jì)征、以家庭為征收單位、以年為征稅時(shí)段。
在這十幾年中，個(gè)稅經(jīng)歷了多次改革。
細(xì)數(shù)以往，1999年，個(gè)稅法第四條第二款“儲(chǔ)蓄存款利息”免征個(gè)人所得稅項(xiàng)目刪去，而開(kāi)征了個(gè)人儲(chǔ)蓄存款利息所得稅；2002年個(gè)稅收入實(shí)行中央與地方按比例分享；2005年通過(guò)決議于2006年將免征額從800元上調(diào)至1600元；2007年6月進(jìn)行第四次修正，第十二條修改為：“對(duì)儲(chǔ)蓄存款利息所得開(kāi)征、減征、停征個(gè)人所得稅及其具體辦法，由國(guó)務(wù)院規(guī)定”；2007年12月決議從2008年3月將免征額提升至2000元；2009年取消“雙薪制”計(jì)稅辦法。
從調(diào)整方向上來(lái)看，工資薪金所得應(yīng)繳個(gè)稅成為調(diào)整的重頭戲。但盡管多次改革，個(gè)稅征收過(guò)程中的種種問(wèn)題仍然飽受詬病。免征額低、無(wú)法實(shí)現(xiàn)按照家庭征收，讓中低收入者叫苦不迭；對(duì)高收入人群個(gè)稅監(jiān)管的灰色地帶，更是讓個(gè)稅淪為一種“工資稅”；工資薪金所得占個(gè)稅收入比重偏高，工薪階層成為繳納個(gè)稅的主體人群，使得“公平調(diào)節(jié)器”一度失靈。
此次改革，免征額從2000元提至3500元，算得上是近年來(lái)個(gè)稅改革中力度較大的一次。但也有專家認(rèn)為，此次修正離個(gè)稅改革的終極目標(biāo)還相距甚遠(yuǎn)。
“眾所周知，我國(guó)的貧富兩極分化正在不斷擴(kuò)大，但是工薪階層收入總歸是可見(jiàn)和有限的；如果個(gè)稅‘調(diào)節(jié)收入狀況’的重點(diǎn)放在工薪階層，幾乎不可能達(dá)到開(kāi)征的宗旨和目的。”上海律師協(xié)會(huì)稅法業(yè)務(wù)研究委員會(huì)主任盧國(guó)陽(yáng)指出。
個(gè)稅改革難在哪里？
在專家們看來(lái)，實(shí)現(xiàn)綜合與分類相結(jié)合的稅制改革難度之大，主要體現(xiàn)在征管難度較大、征收成本高昂、個(gè)人納稅意識(shí)尚不強(qiáng)等方面。
上海財(cái)經(jīng)大學(xué)公共經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院教授胡怡建表示，征管難度較大是指申報(bào)納稅條件不成熟，操作不可行，可從年所得12萬(wàn)元以上個(gè)人申報(bào)，大致100個(gè)應(yīng)申報(bào)人只有不到10個(gè)人在申報(bào)，10個(gè)申報(bào)者能準(zhǔn)確申報(bào)的不會(huì)超過(guò)1個(gè)。征收成本高昂是指大規(guī)模申報(bào)征納成本會(huì)大大上升，稅收沒(méi)有增加，成本代價(jià)過(guò)大。納稅意識(shí)跟不上是指要讓被動(dòng)代扣代繳納稅轉(zhuǎn)為主動(dòng)申報(bào)納稅仍有一個(gè)培育過(guò)程。
綜合和分類稅制還有一個(gè)重要標(biāo)志是國(guó)家在對(duì)個(gè)人收入征稅時(shí)，是否考慮了納稅人的實(shí)際生活負(fù)擔(dān)。上海交通大學(xué)海外教育學(xué)院稅務(wù)教研組組長(zhǎng)汪蔚青表示，目前已婚和未婚的負(fù)擔(dān)不同，但收入相同則稅負(fù)相同；大小城市消費(fèi)水平不同，但收入相同則交稅也一樣多；需要贍養(yǎng)的人數(shù)不同，也會(huì)造成不同的生活負(fù)擔(dān)，而我國(guó)個(gè)稅征收時(shí)也不考慮這些。
專家指出，我國(guó)目前全國(guó)稅收系統(tǒng)并未全部信息共享，不同地區(qū)、不同戶籍導(dǎo)致人口結(jié)構(gòu)復(fù)雜，個(gè)稅收入與社保系統(tǒng)不連通等很多原因使得我國(guó)目前還沒(méi)有足夠的條件實(shí)施綜合稅制。雖然個(gè)稅改革一直在朝著這個(gè)方向努力，但是什么時(shí)候能達(dá)到還無(wú)法給出一個(gè)準(zhǔn)確的時(shí)間表。
個(gè)稅改革仍有很長(zhǎng)的路要走
雖然此輪個(gè)稅改革塵埃落定，但稅改大幕卻剛剛開(kāi)啟，實(shí)現(xiàn)綜合與分類相結(jié)合的目標(biāo)仍有很長(zhǎng)的路要走。
在此次常委會(huì)審議個(gè)稅法修正案草案的過(guò)程中，全國(guó)人大法律委員會(huì)建議，根據(jù)具體情況，對(duì)扶養(yǎng)人口、教育、醫(yī)療等費(fèi)用支出在應(yīng)納稅所得額中扣除；加強(qiáng)稅收信息收集管理，依法嚴(yán)格征管，加強(qiáng)對(duì)高收入者的稅收征管。
財(cái)政部財(cái)科所所長(zhǎng)賈康曾指出，國(guó)際上有類似于家庭實(shí)際贍養(yǎng)系數(shù)這樣一個(gè)計(jì)算依據(jù)，這一概念有利于比較公平地計(jì)算個(gè)稅應(yīng)納稅額，但要求有更細(xì)致、更有支撐力的管理?xiàng)l件，需要核實(shí)各個(gè)納稅人的家庭情況。
此外，我國(guó)目前在財(cái)產(chǎn)性收入稅收方面的改革相對(duì)滯后，征收步伐遲緩，導(dǎo)致股市、房市和資源性開(kāi)采成為非勞動(dòng)暴富的重要形式。而我國(guó)高收入人群的收入往往都來(lái)自于這些財(cái)產(chǎn)性收入，如何加大高收入人群“灰色地帶”收入的征管力度，或?qū)⒊蔀橄乱徊礁母锏闹攸c(diǎn)。
國(guó)家稅務(wù)總局稅務(wù)研究所研究員張培森建議，將有經(jīng)濟(jì)來(lái)源所得的人群納入信息管理平臺(tái)，建立個(gè)人所得稅監(jiān)管的信息化平臺(tái)或體系。信息系統(tǒng)除了要記錄個(gè)稅繳納的高收入者人數(shù)，還應(yīng)記錄分布在哪些行業(yè)和地區(qū)，以及領(lǐng)取收入的地方，讓財(cái)稅部門(mén)掌握更多信息。
汪蔚青認(rèn)為，個(gè)人所得稅是企業(yè)發(fā)放時(shí)代扣、代繳的，但是其他商業(yè)行為涉稅事項(xiàng)中，很多企業(yè)并不太清楚自己有這項(xiàng)義務(wù)，或者知道有代扣代繳義務(wù)卻不懂得怎么執(zhí)行。比如拍賣交易后，拍賣行有義務(wù)要為拍賣人所得代扣代繳個(gè)人所得稅。這方面，還需要稅務(wù)機(jī)關(guān)梳理出避稅的高發(fā)地段在哪些地方產(chǎn)生，主動(dòng)與企業(yè)溝通進(jìn)行宣傳，提升技術(shù)防范的水平。