2011年1月1日起，新國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則開(kāi)始實(shí)施�！吨袊�(guó)會(huì)計(jì)報(bào)》記者了解到，在山東、山西、湖北、江蘇等各地審計(jì)局及其他相關(guān)部門(mén)，對(duì)國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則的專(zhuān)題學(xué)習(xí)正如火如荼地展開(kāi)。
對(duì)于如何抓住新國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則的精髓，西南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院教授呂先锫從新國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際接軌的六大調(diào)整進(jìn)行了總結(jié)和剖析。
準(zhǔn)則體系更緊湊修訂前，國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則體系由基本準(zhǔn)則、單項(xiàng)通用準(zhǔn)則及專(zhuān)業(yè)準(zhǔn)則、審計(jì)指南三層次組成。新國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則參照美國(guó)等國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)的做法，制定了單一的國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則，并在審計(jì)準(zhǔn)則之下開(kāi)發(fā)了若干審計(jì)指南和審計(jì)手冊(cè)。
“這種體系結(jié)構(gòu)可以克服多個(gè)單項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則容易出現(xiàn)的體系龐雜、單項(xiàng)準(zhǔn)則間內(nèi)在關(guān)系不清晰、內(nèi)容重復(fù)交叉多等缺陷。”呂先锫說(shuō)，“另外，這種結(jié)構(gòu)體系也有利于相關(guān)機(jī)構(gòu)的學(xué)習(xí)及貫徹實(shí)施。”審計(jì)職能得到擴(kuò)充與完善對(duì)之前的國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則，呂先锫有些遺憾：“在審計(jì)職能方面，國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則還落后于發(fā)達(dá)國(guó)家的審計(jì)。如評(píng)價(jià)職能，修訂前的準(zhǔn)則僅停留在‘具體事項(xiàng)’的評(píng) 價(jià)上，而美、英、法等國(guó)家審計(jì)以評(píng)價(jià)政策為手段、戰(zhàn)略預(yù)警為目的，取得了卓越成就。”新國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則提出了審計(jì)結(jié)果跟蹤檢查，“對(duì)于確保審計(jì)效果、發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督職能和建設(shè)性作用關(guān)系重大。”呂先锫說(shuō)。
審計(jì)記錄更加全面記者了解到，新國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則不再使用審計(jì)日記，而是使用統(tǒng)一編制審計(jì)工作底稿，包括支持審計(jì)實(shí)施方案的審計(jì)工作底稿、支持審計(jì)報(bào)告的審計(jì)工作底稿和記錄管理事項(xiàng)的審計(jì)工作底稿。記錄要求方面，審計(jì)工作底稿中不僅記錄審計(jì)結(jié)論，也應(yīng)記錄審計(jì)實(shí)施的步驟、方法。
“由此形成的審計(jì)工作底稿將體現(xiàn)一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施的完整軌跡，這與國(guó)外相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則的要求和審計(jì)實(shí)務(wù)是一致的。”呂先锫對(duì)此表示認(rèn)可。
對(duì)重大違法行為做詳細(xì)規(guī)定新國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)審計(jì)人員在檢查重大違法行為過(guò)程中應(yīng)考慮的因素、調(diào)查了解的重點(diǎn)內(nèi)容、重大違法行為跡象及審計(jì)應(yīng)對(duì)措施作出了規(guī)定。
“此規(guī)定是在總結(jié)我國(guó)審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和借鑒國(guó)外審計(jì)準(zhǔn)則中有關(guān)舞弊檢查內(nèi)容的基礎(chǔ)上出臺(tái)的，有利于國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施。”呂先锫說(shuō)。
審計(jì)質(zhì)量控制要素更加明確《審計(jì)準(zhǔn)則》第六章要求審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)針對(duì)審計(jì)質(zhì)量責(zé)任、審計(jì)職業(yè)道德、審計(jì)人力資源、審計(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行、審計(jì)質(zhì)量監(jiān)控5個(gè)要素建立審計(jì)質(zhì)量控制制度，并通過(guò)審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查等方式對(duì)審計(jì)質(zhì)量控制制度的建立和執(zhí)行情況進(jìn)行檢查和評(píng)估。
“審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立審計(jì)質(zhì)量控制制度，以保證審計(jì)機(jī)關(guān)及其審計(jì)人員遵守法律法規(guī)和審計(jì)準(zhǔn)則，出具恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告，依法、適當(dāng)進(jìn)行處理處罰。”呂先锫說(shuō)。
考慮新信息技術(shù)環(huán)境下審計(jì)工作的特殊要求國(guó)際上加大了對(duì)舞弊審計(jì)行為的研究并制定了一系列舞弊審計(jì)的方法，例如印度國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)使用IDEA、ACL和標(biāo)準(zhǔn)辦公軟件EXCEL、ACCESS用于對(duì)數(shù)據(jù)的檢查。
另外，在印度，計(jì)算機(jī)審計(jì)已經(jīng)應(yīng)用到審計(jì)工作平臺(tái)上了，其審計(jì)是對(duì)系統(tǒng)開(kāi)發(fā)生命周期的審計(jì)，是對(duì)IT系統(tǒng)的績(jī)效審計(jì)。
“我國(guó)在這方面還有待加強(qiáng)，現(xiàn)今修訂的審計(jì)準(zhǔn)則加強(qiáng)了信息技術(shù)的應(yīng)用，關(guān)注信息系統(tǒng)中存在的舞弊功能、系統(tǒng)漏洞問(wèn)題以及審計(jì)對(duì)這類(lèi)問(wèn)題的處理措施，強(qiáng)調(diào)了互聯(lián)網(wǎng)審計(jì)項(xiàng)目在審計(jì)工作方案編制和審計(jì)報(bào)告方面的特殊要求。”呂先锫建議，“但是相應(yīng)的配套措施有待進(jìn)一步明晰與深入。”