2010年12月15日，IASB（國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)）與FASB（美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)）對修訂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則征求意見已經(jīng)截止了，但現(xiàn)在還不知道最終會(huì)做出怎樣的修改。中國租賃界希望他們的聲音能夠得到考慮。
這次修訂的核心內(nèi)容是在承租人的會(huì)計(jì)處理中不再區(qū)分融資租賃和經(jīng)營租賃，并在出租人的會(huì)計(jì)處理上提出了新的意見。雖然后者爭議也很大，但對于剛剛走上正軌的中國融資租賃業(yè)來說，前者幾乎是“要命”的。
財(cái)政部會(huì)計(jì)司注冊會(huì)計(jì)師處副處長楊國俊在“2010中國融資租賃年會(huì)”上指出，對現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修改很可能不能于2011年6月份如期完成，而修改后的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)布時(shí)間也可能要到2011年年底，實(shí)施時(shí)間應(yīng)該恐怕要到2013年。由于中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)性趨同，如果國際新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則得以實(shí)施，那么根據(jù)新的國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行調(diào)整后的中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施時(shí)間也不會(huì)太晚，應(yīng)該會(huì)在2013年或2014年開始實(shí)施。
而融資租賃界依然高度關(guān)注著它的動(dòng)向。中國融資租賃業(yè)已經(jīng)有30年的歷史，但現(xiàn)在才剛剛重新起步，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂意見，對這個(gè)并不年輕的新興行業(yè)有著至關(guān)重要的影響。
修訂理由
從2008年開始的金融危機(jī)中，金融業(yè)、保險(xiǎn)業(yè)中不少人將危機(jī)產(chǎn)生的矛頭指向了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，主要是指向了公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則，G20會(huì)議要求建立一套全球統(tǒng)一的高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)大概列了20個(gè)項(xiàng)目，對原有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行修訂，并重新補(bǔ)充規(guī)范一些新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。
這20項(xiàng)修改中，對租賃行業(yè)影響最大的就是原來的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則17號——租賃。按照當(dāng)前的租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，把交易上的融資租賃業(yè)務(wù)在會(huì)計(jì)處理時(shí)分為兩大類，一類是融資租賃，另一類是經(jīng)營租賃。融資租賃是指實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃（會(huì)計(jì)準(zhǔn)則共規(guī)定了五種情形）；經(jīng)營租賃是指除融資租賃以外的其他租賃。按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，融資租賃的資產(chǎn)才進(jìn)入資產(chǎn)負(fù)債表，經(jīng)營租賃的資產(chǎn)沒有放在表內(nèi)，但要在財(cái)務(wù)附注中體現(xiàn)。
按照IASB的修訂意見，會(huì)計(jì)處理時(shí)將不再區(qū)分經(jīng)營租賃和融資租賃，都要計(jì)入表內(nèi)。租賃業(yè)內(nèi)人士認(rèn)為，若這項(xiàng)修訂付諸實(shí)施，通過融資租賃業(yè)務(wù)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表將不再可能，而這正是幾十年來西方融資租賃最重要的功能之一。
楊國俊介紹，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則做出上述修訂主要基于四項(xiàng)理由：
第一，由經(jīng)營租賃產(chǎn)生的權(quán)利和義務(wù)符合會(huì)計(jì)理念的資產(chǎn)和負(fù)債定義，所以應(yīng)該在承租人的財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)。
第二，融資租賃模式和經(jīng)營租賃模式同時(shí)存在，意味著經(jīng)濟(jì)意義上相同的交易而結(jié)果不一樣，降低了報(bào)表的可比性。因?yàn)槿谫Y租賃和經(jīng)營租賃從本質(zhì)上講是轉(zhuǎn)移資產(chǎn)使用權(quán)的交易，本質(zhì)沒有不同。
第三，租賃合同是商業(yè)交易中的一項(xiàng)重要的資產(chǎn)來源和融資行為�，F(xiàn)行的模式提供了構(gòu)建交易以符合特定租賃定義的機(jī)會(huì)，經(jīng)營租賃實(shí)質(zhì)上是表外融資。有很多租賃在出租人這里是融資租賃，承租人那里按照經(jīng)營租賃處理的，也有相反的情況。
第四，實(shí)務(wù)中難以用合理的方式準(zhǔn)確地界定融資租賃和經(jīng)營租賃帶來一系列的后果，對實(shí)務(wù)造成很多沖擊，稅法制定、監(jiān)管有一定影響。
基于上述背景，準(zhǔn)則修訂的目標(biāo)就是建立一種新的、單一的會(huì)計(jì)處理方式，以確保由租賃合同產(chǎn)生的所有的資產(chǎn)和負(fù)債在財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行確認(rèn)。
出租人會(huì)計(jì)處理的糾纏
承租人的會(huì)計(jì)處理合二為一，從表面看變得簡單了，但由于較多地使用評估等手段，在實(shí)際操作中可能較為復(fù)雜；出租人的會(huì)計(jì)處理卻又遇到了另外的麻煩。
根據(jù)修訂意見，出租人采用混合模式對租賃進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：在租賃開始日，出租人應(yīng)根據(jù)是否保留租賃期內(nèi)或租賃期后與租賃資產(chǎn)相關(guān)的重大風(fēng)險(xiǎn)/收益，確定采用履約義務(wù)法還是終止確認(rèn)法。
楊國俊認(rèn)為，這個(gè)判斷標(biāo)準(zhǔn)又引入了風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的概念，這是國際準(zhǔn)則制定過程中具體準(zhǔn)則之間的不一致，也是具體準(zhǔn)則跟它的基本框架的不一致。他表示，財(cái)政部搜集的行業(yè)意見主要都反對用混合模式，而支持終止確認(rèn)法。
按照征求意見稿，如果保留了與資產(chǎn)相關(guān)的重大風(fēng)險(xiǎn)和收益，應(yīng)該按照履約義務(wù)法：出租的資產(chǎn)在報(bào)表上，收取資金的權(quán)利再確認(rèn)一項(xiàng)資產(chǎn)，相應(yīng)的，提供的服務(wù)、提供資產(chǎn)的義務(wù)確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債。
“影響是資產(chǎn)負(fù)債進(jìn)行了重復(fù)的計(jì)量。”楊國俊說，一般正常的持續(xù)經(jīng)營的公司應(yīng)該是資產(chǎn)大于負(fù)債的，如果你同時(shí)虛增一塊資產(chǎn)、負(fù)債，那么你的資產(chǎn)負(fù)債率是提高的，對租賃公司業(yè)績存在負(fù)面的影響，對財(cái)務(wù)報(bào)表造成的影響也不好，而且不符合會(huì)計(jì)基本原理。
工銀租賃金融市場部副總經(jīng)理江琴表示，在出租人會(huì)計(jì)處理中，如果按照履約義務(wù)法處理，會(huì)導(dǎo)致出租人的杠桿率虛增，融資的難度會(huì)提高；同時(shí)會(huì)引起一系列稅收的問題，目前的交易是按營業(yè)稅征收，按照購買和交易處理是符合增值稅的。按照討論稿，稅收怎么核算、計(jì)量等都會(huì)引起很大的困惑。
如果未保留與資產(chǎn)相關(guān)的重大風(fēng)險(xiǎn)和收益，出租人應(yīng)該采取終止確認(rèn)法。楊國俊認(rèn)為從會(huì)計(jì)和一般的經(jīng)濟(jì)學(xué)理論來講是合適的。
某些公司存亡攸關(guān)
“在新的租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，原來做的很多融資租賃就不再是租賃了。比如說你租賃期末轉(zhuǎn)移所有權(quán)或者優(yōu)惠購買轉(zhuǎn)移權(quán)，這種按照銷售處理的。”楊國俊表示，該項(xiàng)目的修訂很可能對租賃行業(yè)帶來巨大的沖擊，甚至某些公司的主要業(yè)務(wù)以后就不存在了，會(huì)對某些公司形成致命性的打擊。
有業(yè)內(nèi)人士表示，希望“租賃期末轉(zhuǎn)移所有權(quán)或者優(yōu)惠購買轉(zhuǎn)移權(quán)，按照銷售處理”的規(guī)定不要出現(xiàn)在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，為做相關(guān)業(yè)務(wù)的公司爭取一些回旋的余地。如果執(zhí)行這些規(guī)定，很多公司操作的類似于租賃期末轉(zhuǎn)移所有權(quán)或者優(yōu)惠購買轉(zhuǎn)移權(quán)的租賃，以后就不能做了。“如果把它刪除掉，我們還可能有一絲回旋的余地。”
江琴認(rèn)為，修訂征求意見稿的執(zhí)行，將按照購買和銷售處理，同時(shí)把融資租賃割裂成兩個(gè)交易，造成了操作難度和成本壓力。如果征求意見稿最終得以通過并實(shí)施，租賃業(yè)的產(chǎn)品份額會(huì)因此大幅度縮水，相關(guān)租賃公司的競爭力也會(huì)下降，從而影響到租賃業(yè)從業(yè)人員和這個(gè)行業(yè)的發(fā)展。