最近，關(guān)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展的新聞時(shí)常見諸報(bào)端。H股審計(jì)終開閘，大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所年底之前要完成特殊普通合伙的轉(zhuǎn)制，財(cái)政部會(huì)計(jì)司司長(zhǎng)劉玉廷稱“要解決的是大型事務(wù)所承擔(dān)大客戶的問題”。而與之相關(guān)的，銀監(jiān)會(huì)發(fā)布的《銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)外部審計(jì)監(jiān)管指引》（以下簡(jiǎn)稱《指引》）同樣引起了業(yè)內(nèi)關(guān)注，《指引》能否為本土事務(wù)所加入國(guó)有大型銀行審計(jì)行列鋪平道路呢？本報(bào)記者就此采訪了業(yè)內(nèi)人士。 銀監(jiān)會(huì)：《指引》沒有設(shè)立門檻
銀監(jiān)會(huì)有關(guān)負(fù)責(zé)人就《指引》回答記者提問時(shí)稱，外部審計(jì)是維護(hù)市場(chǎng)紀(jì)律、實(shí)現(xiàn)銀行有效管理的重要手段，對(duì)銀行監(jiān)管具有重要的補(bǔ)充作用。國(guó)際上，許多國(guó)家銀行監(jiān)管當(dāng)局都很重視外部審計(jì)的作用和相應(yīng)的管理和指導(dǎo)工作，如英國(guó)金融機(jī)構(gòu)在委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所前，必須通知英國(guó)金融監(jiān)管當(dāng)局（FSA），報(bào)送該會(huì)計(jì)師事務(wù)所的相關(guān)資料，并保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所具備法定執(zhí)業(yè)資格、審計(jì)能力、獨(dú)立性等條件。
該負(fù)責(zé)人表示，銀監(jiān)會(huì)在日常監(jiān)管工作中發(fā)現(xiàn)，部分銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)委托的外部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏必要的專業(yè)能力和經(jīng)歷，審計(jì)質(zhì)量較低，并造成了一些負(fù)面影響。因此，銀監(jiān)會(huì)在現(xiàn)行法律法規(guī)的框架下，借鑒國(guó)內(nèi)外的部分有效做法，對(duì)銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)年報(bào)的審計(jì)委托、質(zhì)量控制等重要環(huán)節(jié)提出了適度規(guī)范的要求，以促進(jìn)提高外部審計(jì)質(zhì)量，發(fā)揮外部審計(jì)對(duì)銀行監(jiān)管的補(bǔ)充作用。
該負(fù)責(zé)人稱，制定《指引》的主要原則，一是促進(jìn)提高審計(jì)質(zhì)量。《指引》從銀行業(yè)的特點(diǎn)出發(fā)，通過規(guī)范銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)外部審計(jì)的有關(guān)工作，旨在加強(qiáng)銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)與外審機(jī)構(gòu)的溝通，促進(jìn)外部審計(jì)機(jī)構(gòu)改善執(zhí)業(yè)質(zhì)量，不斷提高銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)外部審計(jì)的有效性。二是著力解決基本問題�！吨敢穼�(duì)銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)委托外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的專業(yè)勝任能力、審計(jì)質(zhì)量控制、終止審計(jì)委托、信息溝通、審計(jì)結(jié)果利用等重要環(huán)節(jié)進(jìn)行了規(guī)范，著力解決基本問題。三是遵守相關(guān)法律框架。按照《行政許可法》和《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的規(guī)定，《指引》沒有對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)的審計(jì)業(yè)務(wù)設(shè)立門檻，也沒有對(duì)其規(guī)定任何行政管理的事項(xiàng)。目前，財(cái)政部負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)師事務(wù)所及外部審計(jì)的行政管理工作。
此前，銀監(jiān)會(huì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部副主任胡永康在第四屆注冊(cè)會(huì)計(jì)師論壇上表示，銀行監(jiān)管在很大程度上依賴會(huì)計(jì)信息，外部審計(jì)對(duì)于提高監(jiān)管效率，完善內(nèi)部控制，強(qiáng)化市場(chǎng)因素，促進(jìn)銀行穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)具有非常重要的意義。
胡永康強(qiáng)調(diào)，銀監(jiān)會(huì)希望注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)我國(guó)銀行業(yè)穩(wěn)健發(fā)展發(fā)揮越來越重要的作用，支持通過合并重組等方式培養(yǎng)具有競(jìng)爭(zhēng)力的國(guó)際性會(huì)計(jì)師事務(wù)所。
《指引》強(qiáng)化“四大”壟斷
事實(shí)上，“中資會(huì)計(jì)師事務(wù)所也希望加入大型國(guó)有銀行審計(jì)，并且有希望成為現(xiàn)實(shí)。”交通銀行預(yù)算財(cái)務(wù)部總經(jīng)理吳偉表示。
信永中和會(huì)計(jì)師事務(wù)所董事長(zhǎng)張克對(duì)本報(bào)記者表示，銀監(jiān)會(huì)方面支持本土?xí)?jì)師事務(wù)所更多地參與、介入到銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)的外部審計(jì)中來，這是好事情，國(guó)內(nèi)所都會(huì)對(duì)此表示歡迎。銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)是大客戶，優(yōu)質(zhì)客戶，其外部審計(jì)業(yè)務(wù)是大蛋糕。但現(xiàn)實(shí)情況是，“四大”基本壟斷了幾大“中”字頭上市銀行的外部審計(jì)業(yè)務(wù)。
據(jù)悉，目前大型國(guó)有銀行審計(jì)都是由國(guó)際四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所來承擔(dān)的，如德勤華永負(fù)責(zé)審計(jì)交通銀行和農(nóng)業(yè)銀行，畢馬威華振負(fù)責(zé)審計(jì)建設(shè)銀行，安永華明負(fù)責(zé)審計(jì)工商銀行，普華永道中天負(fù)責(zé)審計(jì)中國(guó)銀行。
中瑞岳華會(huì)計(jì)師事務(wù)所天津分所副主任會(huì)計(jì)師孟祥軍指出，銀行方面普遍認(rèn)為本土事務(wù)所在金融審計(jì)方面的人才儲(chǔ)備不足，因此直到目前，仍沒有本土所能夠打破“四大”的壟斷。
張克稱，造成目前這種狀況的原因，有歷史的因素，也有本土?xí)?jì)師事務(wù)所力量不足的因素。他表示，信永中和在銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)審計(jì)方面的業(yè)務(wù)有一些，但很少。立信大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所首席技術(shù)合伙人季豐也告訴本報(bào)記者，目前立信大華也很少有銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)的外部審計(jì)業(yè)務(wù)。但是，這并不能阻礙本土所對(duì)外部審計(jì)業(yè)務(wù)的渴望與向往。
《指引》不具有強(qiáng)制性，但具有導(dǎo)向性作用。雖然對(duì)外部審計(jì)業(yè)務(wù)沒有設(shè)立門檻，但銀監(jiān)會(huì)有關(guān)負(fù)責(zé)人稱，《指引》中明確，外部審計(jì)機(jī)構(gòu)存在下列情況之一的，銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)不宜委托其從事外部審計(jì)業(yè)務(wù)：專業(yè)勝任能力、從事銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)、風(fēng)險(xiǎn)承受能力明顯不足的；存在欺詐和舞弊行為，在執(zhí)業(yè)經(jīng)歷中受過行政處罰、刑事處罰且未滿三年的；與被審計(jì)機(jī)構(gòu)存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，可能影響審計(jì)獨(dú)立性的。
事務(wù)所存在欺詐舞弊及與被審計(jì)機(jī)構(gòu)存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，不宜承擔(dān)銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)的外部審計(jì)業(yè)務(wù)，這毋庸諱言。而“專業(yè)勝任能力、從事銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)、風(fēng)險(xiǎn)承受能力明顯不足的”，不宜承擔(dān)銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)的外部審計(jì)業(yè)務(wù)，這一條不是門檻，勝似門檻，就能夠?qū)?guó)內(nèi)除了“四大”合作所之外的幾乎所有會(huì)計(jì)師事務(wù)所拒之門外，讓本土所只能望而興嘆。
“專業(yè)勝任、審計(jì)經(jīng)驗(yàn)、風(fēng)險(xiǎn)承受”這三點(diǎn)，如果沒有經(jīng)過銀行外部審計(jì)實(shí)際業(yè)務(wù)的洗禮，很難真正具有。
孟祥軍說：“四大行的審計(jì)工作的確工作量巨大，目前對(duì)任何一家本土事務(wù)所來說，承接都有難度。”但兩難的局面在于，如果國(guó)內(nèi)所永遠(yuǎn)不邁出這一步，就永遠(yuǎn)無法儲(chǔ)備足夠的人才。“安永也是在承接工行業(yè)務(wù)后，才儲(chǔ)備足夠多的金融審計(jì)人才。本土事務(wù)所在沒有項(xiàng)目支撐的情況下，儲(chǔ)備金融審計(jì)人才，成本過高。”
業(yè)內(nèi)建議：“換師”不如“換所”
《指引》第十一條規(guī)定：“外審機(jī)構(gòu)同一簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)同一家銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行外部審計(jì)的服務(wù)年限不得超過五年；超過五年的，銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)要求外審機(jī)構(gòu)更換簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師。”
記者在統(tǒng)計(jì)各國(guó)有大行年報(bào)時(shí)發(fā)現(xiàn)，各行普遍按照證監(jiān)會(huì)要求執(zhí)行，即定期換師而非更換事務(wù)所。
“就這個(gè)問題，我和負(fù)責(zé)我行審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所溝通過，他們提出，可以不輪換，而是通過會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部更換審計(jì)團(tuán)隊(duì)的方式‘內(nèi)部解決’，把審計(jì)跟進(jìn)時(shí)間久的團(tuán)隊(duì)更換。”某大行會(huì)計(jì)部門負(fù)責(zé)人稱。
對(duì)此，張克告訴本報(bào)記者，上市公司5年輪換簽字會(huì)計(jì)師已經(jīng)被證明是有效的措施。這里的“換師”是特指同一事務(wù)所內(nèi)部之間的協(xié)調(diào)；而“換所”是不同會(huì)計(jì)師事務(wù)所的變動(dòng)。張克認(rèn)為，銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)外部審計(jì)的“換師”與“換所”比較，“換所”對(duì)國(guó)內(nèi)事務(wù)所的發(fā)展意義更大。
匯金公司總經(jīng)理謝平希望國(guó)有商業(yè)銀行的外部審計(jì)不要由“四大”其中一家長(zhǎng)期壟斷，而應(yīng)該在“四大”之間輪換。但對(duì)于輪換方案，也有人士提出了疑義。“外界一直有人擔(dān)心，會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)我國(guó)大行的審計(jì)，造成了信息外流，如果輪換了，讓一家事務(wù)所最終輪換審計(jì)了四大銀行，那信息外流不是更嚴(yán)重嗎？”有大行會(huì)計(jì)部門負(fù)責(zé)人稱。
評(píng)論人士認(rèn)為，要解決這個(gè)問題，只能是逐漸將“換師”開放為“換所”，這里的事務(wù)所不單單指的“四大”，更多的是本土具有銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)外部審計(jì)能力與資質(zhì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。比如，前段時(shí)間，建行換所只在“四大”之間，引起輿論批評(píng)。
銀行外部審計(jì)：本土所路還很長(zhǎng)
《指引》中所稱“銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)”是指依法在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的各類銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)法人，以及外國(guó)銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)，包括政策性銀行、國(guó)有商業(yè)銀行、股份制商業(yè)銀行、金融資產(chǎn)管理公司、郵政儲(chǔ)蓄銀行、各省級(jí)農(nóng)村信用聯(lián)社、銀監(jiān)會(huì)直接監(jiān)管的信托公司、企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)公司及金融租賃公司等。
事實(shí)上，銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)除了“中”字頭的國(guó)有商業(yè)銀行外，還有股份制商業(yè)銀行、金融資產(chǎn)管理公司、信托公司、集團(tuán)財(cái)務(wù)公司等。
國(guó)有大行均已經(jīng)上市，而據(jù)預(yù)測(cè)，下一波上市高潮將來自城商行，這些機(jī)構(gòu)也都面臨著外部審計(jì)。而這些外部審計(jì)業(yè)務(wù)正是中國(guó)的本土?xí)?jì)師事務(wù)所積累對(duì)銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)、熟悉銀行金融審計(jì)流程、培養(yǎng)儲(chǔ)備專業(yè)人才的最佳平臺(tái)，這也將成為本土大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所施展抱負(fù)的領(lǐng)域。
中國(guó)本土的會(huì)計(jì)師事務(wù)所何時(shí)才能真正參與到銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)的外部審計(jì)中來，張克對(duì)本報(bào)記者表示，這條路還很長(zhǎng)。中國(guó)本土?xí)?jì)師事務(wù)所要積蓄力量，也不是一蹴而就的。
本報(bào)短評(píng)
筆者是本土?xí)?jì)師事務(wù)所參與包括四大國(guó)有商業(yè)銀行在內(nèi)的銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)外部審計(jì)業(yè)務(wù)的堅(jiān)定支持者。
在這個(gè)問題上，我們既不能崇洋媚外，也不能閉關(guān)鎖國(guó)。理想狀態(tài)是一種在相同條件下的“費(fèi)厄潑賴”（公平競(jìng)爭(zhēng)）。而更現(xiàn)實(shí)的考慮則是，能夠出臺(tái)切實(shí)政策，扶持、支持本土所參與銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)的外部審計(jì)。這將是貫徹國(guó)務(wù)院56號(hào)文的重大舉措，不但能支持本土事務(wù)所做大做強(qiáng)，贏得優(yōu)質(zhì)客戶，而且，這也是保障國(guó)家經(jīng)濟(jì)、金融信息安全的必然選擇。
為此，一需財(cái)政部與銀監(jiān)會(huì)的溝通與合作，制訂切實(shí)可行的措施，支持本土?xí)?jì)師事務(wù)所從事銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)的審計(jì)；二需本土?xí)?jì)師事務(wù)所加強(qiáng)銀行審計(jì)人才培養(yǎng)與儲(chǔ)備，從小的銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)外部審計(jì)業(yè)務(wù)做起，積累經(jīng)驗(yàn)，積累人才，贏得口碑；三需銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)變觀念，在同等條件下優(yōu)先支持、選擇本土?xí)?jì)師事務(wù)所，給本土?xí)?jì)師事務(wù)所發(fā)展的機(jī)會(huì)。