修訂完善審計(jì)準(zhǔn)則保持與全面國(guó)際趨同
2006年2月15日，財(cái)政部發(fā)布了中國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則，實(shí)現(xiàn)了與當(dāng)時(shí)國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)性趨同。審計(jì)準(zhǔn)則自發(fā)布以來(lái)，實(shí)施已有3年的時(shí)間，總體運(yùn)行情況良好。最近幾年，審計(jì)環(huán)境發(fā)生了重大變化，國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則作出了重大修訂，我國(guó)審計(jì)實(shí)務(wù)中也面臨一些新的需要解決的問(wèn)題。為此，經(jīng)財(cái)政部領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，中注協(xié)于2009年初啟動(dòng)了審計(jì)準(zhǔn)則修訂項(xiàng)目，以進(jìn)一步完善審計(jì)準(zhǔn)則，實(shí)現(xiàn)與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的持續(xù)趨同。
一、修訂審計(jì)準(zhǔn)則的必要性
�。ㄒ唬┻m應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要
建立符合市場(chǎng)機(jī)制要求的審計(jì)準(zhǔn)則，是我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制建設(shè)的組成部分，是我們?cè)谕七M(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)建設(shè)，服務(wù)于社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的過(guò)程中必須堅(jiān)持的原則。它不僅有利于我們更好地發(fā)揮審計(jì)工作引導(dǎo)資源配置、支持科學(xué)決策、加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理、構(gòu)建和諧社會(huì)的職能作用，而且對(duì)深化企業(yè)改革、推進(jìn)金融改革、建設(shè)現(xiàn)代市場(chǎng)體系和完善宏觀調(diào)控體系都具有重要作用。
最近幾年，審計(jì)環(huán)境發(fā)生了很大變化。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)對(duì)外開(kāi)放程度的提高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師除審計(jì)按照中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)表外，還可能接受委托審計(jì)按照其他國(guó)家或地區(qū)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)表。此外，隨著注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)業(yè)務(wù)范圍的日益擴(kuò)大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅執(zhí)行企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，還越來(lái)越多地執(zhí)行醫(yī)院、高校等非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)以及特殊目的審計(jì)業(yè)務(wù)。因此，需要對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則的適用范圍予以適當(dāng)拓寬，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)按照我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以外的財(cái)務(wù)報(bào)告框架編制的財(cái)務(wù)信息提供指導(dǎo)。
�。ǘ┻m應(yīng)維護(hù)社會(huì)公眾利益的需要
審計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)立足于維護(hù)公眾利益的宗旨，積極應(yīng)對(duì)新形勢(shì)下資本市場(chǎng)發(fā)展和注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)實(shí)踐面臨的挑戰(zhàn)與現(xiàn)實(shí)，強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)責(zé)任，細(xì)化對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師揭示和防范市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的指導(dǎo)，切實(shí)發(fā)揮維護(hù)社會(huì)公平與正義的作用。
近年來(lái)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境不斷發(fā)生變化，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)日益增大，主要體現(xiàn)在：經(jīng)濟(jì)全球化將各個(gè)獨(dú)立實(shí)體更加緊密地聯(lián)系在一起，美國(guó)金融危機(jī)爆發(fā)波及各個(gè)國(guó)家，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)及其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的方式日益復(fù)雜，科學(xué)技術(shù)的影響日益加深，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求的判斷和估計(jì)日益復(fù)雜，一些企業(yè)管理層進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)機(jī)和壓力日益增大。
在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)作為財(cái)務(wù)信息生成鏈條上的重要一環(huán)，應(yīng)當(dāng)提供更加相關(guān)和可靠的財(cái)務(wù)信息，降低由于信息不充分或不可信賴導(dǎo)致的資本轉(zhuǎn)移成本和投資風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)社會(huì)公眾利益。因此，應(yīng)當(dāng)根據(jù)變化的情況，通過(guò)修訂完善審計(jì)準(zhǔn)則，突出維護(hù)社會(huì)公眾利益的宗旨，強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)責(zé)任，針對(duì)實(shí)務(wù)中暴露出的不足，嚴(yán)格執(zhí)業(yè)程序，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師切實(shí)承擔(dān)起保護(hù)公眾利益的社會(huì)責(zé)任。
�。ㄈ┻m應(yīng)與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則趨同的需要
美國(guó)安然公司會(huì)計(jì)造假丑聞發(fā)生后，國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)（IAASB）針對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境變化帶來(lái)的巨大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，于2003年底及時(shí)出臺(tái)了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則，以指導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師有效地識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。2006年，我們借鑒當(dāng)時(shí)的國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則，修訂了中國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則，實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的趨同。
當(dāng)前，準(zhǔn)則國(guó)際趨同面臨著新的形勢(shì)。面對(duì)國(guó)際金融危機(jī)的影響，國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFAC）采取了非常積極的態(tài)度和行動(dòng)，先后向二十國(guó)集團(tuán)（G20）倫敦金融峰會(huì)、匹茲堡峰會(huì)提出應(yīng)對(duì)金融危機(jī)的建議，特別是倡議各國(guó)政府采用和實(shí)施統(tǒng)一全球標(biāo)準(zhǔn)，包括會(huì)計(jì)、審計(jì)和獨(dú)立性準(zhǔn)則，以提高資本市場(chǎng)在全球的運(yùn)作能力，使資本能夠有效地跨國(guó)流動(dòng)，減少資本市場(chǎng)的風(fēng)險(xiǎn)和不確定性。
最近幾年來(lái)，國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)下屬的國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)致力于實(shí)現(xiàn)一套高質(zhì)量的國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的目標(biāo)，不斷改進(jìn)國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的質(zhì)量，對(duì)國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則作出了重大修訂，于2008年底完成了明晰項(xiàng)目（ClarityProject），得到了證券委員會(huì)國(guó)際組織（ISOCO）和歐洲委員會(huì)等的高度認(rèn)可。國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的新變化，需要我們進(jìn)一步深化準(zhǔn)則趨同主張，在已有成果的基礎(chǔ)上，吸收借鑒國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的最新成果，以實(shí)現(xiàn)與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的持續(xù)全面趨同，為實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)告，維護(hù)經(jīng)濟(jì)和金融穩(wěn)定奠定基礎(chǔ)。
�。ㄋ模┻m應(yīng)新興審計(jì)實(shí)務(wù)的需要