招股書(shū)顯示，截至9月16日，有16家創(chuàng)業(yè)板上市公司受益于地方政府越權(quán)審批的稅收優(yōu)惠，占比達(dá)13.68%.截至9月16日，117家公司在創(chuàng)業(yè)板上市，記者翻閱上述公司的《招股書(shū)》發(fā)現(xiàn)，有16家公司受益于地方政府越權(quán)審批稅收優(yōu)惠，占比達(dá)13.68%.其中，廣東有7家，上海有5家，合計(jì)12家。
地方政府越權(quán)審批的稅收優(yōu)惠，無(wú)疑將使上市公司面臨風(fēng)險(xiǎn)——稅務(wù)機(jī)關(guān)按照法定所得稅率追繳其欠繳的企業(yè)所得稅。
不過(guò)，所有發(fā)行人的大股東都表示，一旦出現(xiàn)追繳，愿全額承擔(dān)需補(bǔ)繳的稅款及費(fèi)用；也有大股東表示，按所持公司的股權(quán)比例分擔(dān)需補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅。
但如此大范圍的地方政府越權(quán)審批原因何在？
業(yè)內(nèi)人士指出，舊《企業(yè)所得稅法》諸多不合理之處是重要原因。當(dāng)然，也有地方政府出臺(tái)一些土政策。出發(fā)點(diǎn)也許是好的——為招商引資，發(fā)展地方經(jīng)濟(jì)，甚至推動(dòng)更多公司上市。
有些企業(yè)《招股書(shū)》明確表示，“公司所享受的上述企業(yè)所得稅優(yōu)惠的依據(jù)是當(dāng)?shù)卣毡檫m用的規(guī)章，凡符合該等規(guī)章規(guī)定條件的企業(yè)均可享受上述優(yōu)惠政策，并非公司所獨(dú)享。”
但有人士認(rèn)為，這種做法的不合理性顯見(jiàn)，因?yàn)閷?duì)于其他地區(qū)不享受優(yōu)惠政策的同業(yè)公司來(lái)說(shuō)，有失公平，也違背了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的理念。
高新區(qū)內(nèi)外有別
財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布的《關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅字[1994]001號(hào)）規(guī)定，“國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)企業(yè)，經(jīng)有關(guān)部門認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的，可減按15％的稅率征收所得稅。”
值得注意的是，經(jīng)有關(guān)部門認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的公司，若申請(qǐng)所得稅優(yōu)惠政策，必須在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)，而且，高新區(qū)必須是國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)。
正是這兩個(gè)限定條件，使不少地方政府走上越權(quán)審批之路。
典型的例子是高新興。該公司2000年10月31日取得廣州市科學(xué)技術(shù)局頒發(fā)的《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定證書(shū)》。
根據(jù)中共廣東省委、廣東省人民政府《關(guān)于依靠科技進(jìn)步推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)的決定》（粵發(fā)[1998]16號(hào)文）和廣東省地方稅務(wù)局《關(guān)于貫徹落實(shí)省委、省政府關(guān)于依靠科技進(jìn)步推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)的決定的通知》（粵地稅發(fā)[1998]221號(hào)），凡經(jīng)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%稅率征收所得稅。
據(jù)此，廣州市地方稅務(wù)局下發(fā)穗地稅發(fā)[2001]115號(hào)《關(guān)于我市高新技術(shù)企業(yè)享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》。
所以公司自2001年起減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。但由于財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局早有相關(guān)規(guī)定，而且，廣州市地方稅務(wù)局的規(guī)定與上述兩部門的規(guī)定明顯有別，高新興也不得不承認(rèn)，“本公司于2008年5月21日前住所不在國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)。如因公司所執(zhí)行的廣東省所得稅優(yōu)惠政策與財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定存在不一致造成本公司已享受的所得稅優(yōu)惠被補(bǔ)征，本公司2007年度需補(bǔ)征已享受的所得稅金額為379萬(wàn)元。”
高新興《招股書(shū)》僅列示2007年應(yīng)補(bǔ)繳的金額，事實(shí)上，如果2007年需要補(bǔ)繳，2001-2006年，同樣需要補(bǔ)繳。
當(dāng)然，這也怨不得高新興或地方政府，因?yàn)榕f《企業(yè)所得稅法》中有關(guān)高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠的規(guī)定早已備受詬病。
“原稅法有關(guān)規(guī)定實(shí)際是強(qiáng)化區(qū)域?qū)�，只有在高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)的企業(yè)才享受稅收優(yōu)惠，而開(kāi)發(fā)區(qū)外的企業(yè)卻享受不到，這影響了公平競(jìng)爭(zhēng)，實(shí)際上，應(yīng)改為產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向，這不僅能有目的地加快發(fā)展國(guó)內(nèi)某些產(chǎn)業(yè)，而且，無(wú)論開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)外，都可享受到稅收優(yōu)惠，也促進(jìn)市場(chǎng)公平競(jìng)爭(zhēng)。”遼寧某地國(guó)稅局一位人士認(rèn)為。
深受“區(qū)域?qū)?rdquo;政策之苦的創(chuàng)業(yè)板公司包括上海佳豪、安諾其、天龍集團(tuán)、星輝車模、回天膠業(yè)、上海凱寶、陽(yáng)普醫(yī)療等。
對(duì)此，新《企業(yè)所得稅法》取消了高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)的內(nèi)外之別，只要是國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，均減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。
新法于2008年元旦起施行，所以，上述公司所言的補(bǔ)繳企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)都是截至2008年，2008年（含）之后，再無(wú)補(bǔ)繳風(fēng)險(xiǎn)。
地方土政策
也有上市公司受益于地稅部門的土政策，例如深圳市龍崗區(qū)注冊(cè)成立的新宙邦。
根據(jù)《廣東省經(jīng)濟(jì)特區(qū)條例》、《關(guān)于深圳特區(qū)企業(yè)稅收政策若干問(wèn)題的規(guī)定》（深府[1988]232號(hào)）及《關(guān)于寶安、龍崗兩個(gè)市轄區(qū)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》（深府[1993]1號(hào)文）的規(guī)定，龍崗區(qū)國(guó)稅局坪山分局出具《深圳市國(guó)家稅務(wù)局減免稅批準(zhǔn)通知書(shū)》（深國(guó)稅龍坪減免字[2003]002號(hào)）：批準(zhǔn)公司從獲利年度起第1年至第2年免征所得稅，第3年至第5年減半征收企業(yè)所得稅。公司2003年起開(kāi)始獲利，故2003年、2004年免征企業(yè)所得稅，2005-2007年減半征收企業(yè)所得稅，實(shí)際執(zhí)行稅率7.5%。
這個(gè)政策在深圳被稱為“兩免三減半”，對(duì)于企業(yè)是大利好，但這只是深圳的土政策。
公司不得不承認(rèn)，2003-2008年享受的“兩免三減半”和“企業(yè)所得稅優(yōu)惠過(guò)渡政策”稅收優(yōu)惠的依據(jù)“深府[1988]232號(hào)文”、“深府[1993]1號(hào)文”及《企業(yè)所得稅納稅須知》是深圳市政府的規(guī)定，該等規(guī)定在深圳普遍適用，但其制訂并無(wú)國(guó)家法律依據(jù)，公司因享受上述優(yōu)惠而少繳的稅款存在被追繳的可能，因此公司將上述稅收優(yōu)惠計(jì)入非經(jīng)常性損益。
據(jù)記者統(tǒng)計(jì)，2003年起，該公司因上述政策享受的稅收優(yōu)惠總額達(dá)2303萬(wàn)元，最多時(shí)占凈利潤(rùn)比重達(dá)35.03%.
2007年12月26日，國(guó)務(wù)院下發(fā)《關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策的通知》（國(guó)發(fā)[2007]39號(hào)文），根據(jù)該《通知》，公司2008年實(shí)際執(zhí)行稅率改為18%.
同樣遇到“兩免三減半”的，還有朗科科技、賽為智能、萬(wàn)訊自控和長(zhǎng)盈精密，四家公司均來(lái)自深圳。
鼎龍股份遇到的則是另一種“土政策”。
2006年度和2007年度，公司根據(jù)1994年湖北省政府令第60號(hào)《湖北省高新技術(shù)企業(yè)高新技術(shù)產(chǎn)品認(rèn)定和優(yōu)惠辦法（試行）》，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定，減按10%的稅率征收所得稅。實(shí)際上，依據(jù)《企業(yè)所得稅法》等相關(guān)規(guī)定，公司應(yīng)執(zhí)行15%的所得稅優(yōu)惠稅率。顯然，“10%”的說(shuō)法，屬于湖北省的“土政策”。
核定征收之弊
除地方政府越權(quán)審批的情況外，還有種情況值得注意——企業(yè)所得稅核定征收。
愛(ài)爾眼科屬于兩者兼有。其招股書(shū)披露，全資子公司上海恒科根據(jù)上海市地方規(guī)定，2005年和2006年實(shí)行核定征收方式征收企業(yè)所得稅，核定征收率0.5%，但不屬于《中國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》等相關(guān)法律、法規(guī)及規(guī)范性文件規(guī)定的應(yīng)采取核定征收方式征收企業(yè)所得稅的情形。
其招股書(shū)稱，2006年，上海恒科查賬征收應(yīng)繳所得稅269萬(wàn)元，核定征收（實(shí)際）已繳所得稅僅17萬(wàn)元，兩種征收方法差異數(shù)252萬(wàn)元。
當(dāng)然，愛(ài)爾眼科主動(dòng)承認(rèn)了錯(cuò)誤，并且承諾一旦被要求補(bǔ)繳，則由大股東承擔(dān)。
所謂“核定征收”，是指由于納稅人的會(huì)計(jì)賬簿不健全，資料殘缺難以查賬，或其他原因難以準(zhǔn)確確定納稅人應(yīng)納稅額時(shí)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)采用合理的方法依法核定納稅人應(yīng)納稅款的一種征收方式，簡(jiǎn)稱核定征收。
與核定征收相對(duì)應(yīng)的是“查帳征收”，即納稅人在規(guī)定的納稅期限內(nèi)，根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表或經(jīng)營(yíng)情況，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)其營(yíng)業(yè)額和所得額，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，先開(kāi)繳款書(shū)，由納稅人限期向當(dāng)?shù)卮斫饚?kù)的銀行繳納稅款。
“核定征收容易產(chǎn)生很多弊端，給了一些企業(yè)逃避繳稅義務(wù)的空間，因此，一些地區(qū)出現(xiàn)在企業(yè)賬冊(cè)齊全的情況下，也核定征收的情形，影響了稅法的嚴(yán)肅性。”上述國(guó)稅局人士稱。
為此，國(guó)家稅務(wù)總局1997年發(fā)出《關(guān)于嚴(yán)格控制企業(yè)所得稅核定征收范圍的通知》，對(duì)下列納稅人可以采取核定所得額或應(yīng)納稅額的辦法：
依照稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的；雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者收入憑證、成本資料、費(fèi)用憑證殘缺不全，難于查實(shí)的；發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令期限申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的。
與愛(ài)爾眼科一樣，還有新開(kāi)源和萬(wàn)順股份。
但新開(kāi)源拿到了“免罪金牌”。博愛(ài)縣地方稅務(wù)局2010年3月22日出具證明：“我局于2003年、2004年和2006年對(duì)博愛(ài)新開(kāi)源制藥有限公司采用核定征收方式征收所得稅，應(yīng)納稅款企業(yè)已足額繳納，不存在欠繳、漏繳稅款情形。我局將不會(huì)對(duì)該公司因采用核定征收而享受的稅收優(yōu)惠進(jìn)行追繳，也不會(huì)因采用核定征收以及征收方式的改變而對(duì)該公司進(jìn)行任何處罰。”
萬(wàn)順股份則更乖巧，公司于2007年10月31日以按新準(zhǔn)則核實(shí)并經(jīng)審計(jì)調(diào)整的結(jié)果，按15%的稅率分別補(bǔ)繳2005年度及2006年度因?qū)嶋H執(zhí)行核定征收企業(yè)所得稅政策而少繳納的企業(yè)所得稅款（與按照查賬征收方式計(jì)算的相應(yīng)期間應(yīng)繳企業(yè)所得稅相比較）。
不過(guò)，萬(wàn)順股份還是承認(rèn)，“公司從1998-2004年不符合核定征收方式的條件，公司存在對(duì)該期間的企業(yè)所得稅按照查賬征收方式追繳的可能。”