會(huì)計(jì)信息是一種公共產(chǎn)品，這是近年來(lái)會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界所持的一種主要觀念。會(huì)計(jì)信息就其本質(zhì)而言是一種商品，它具有濃厚的經(jīng)濟(jì)屬性。
一、會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)權(quán)歸屬
會(huì)計(jì)信息要作為一種商品存在，它首先必須是私人物品，具有明確的產(chǎn)權(quán)歸屬。Coase(1960)指出，只要有明確的私有財(cái)產(chǎn)權(quán)，很多外部性的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都可以通過(guò)適當(dāng)?shù)钠跫s安排達(dá)到最優(yōu)福利效果，而不管這種私有財(cái)產(chǎn)屬誰(shuí)所有和作何種分配。因此，會(huì)計(jì)信息成為商品的前提是產(chǎn)權(quán)的明晰，亦即會(huì)計(jì)信息到底歸誰(shuí)所有。一般認(rèn)為，企業(yè)供給的會(huì)計(jì)信息包括會(huì)計(jì)報(bào)表及附表所包括的信息、財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)及其他相關(guān)的業(yè)務(wù)報(bào)告和臨時(shí)報(bào)告所包含的信息。審計(jì)報(bào)告可以看作是企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的“鑒定書(shū)”，因此也包括在會(huì)計(jì)信息的范圍之內(nèi)。
二、會(huì)計(jì)信息的使用價(jià)值
馬克思在《資本論》第一卷里指出：“商品首先是……一個(gè)靠自己的屬性來(lái)滿足人的某種需要的物……物的有用性使物成為使用價(jià)值。”即物品成為一種商品的首要條件是它必須具有使用價(jià)值。使用價(jià)值是價(jià)值的物質(zhì)承擔(dān)者，沒(méi)有使用價(jià)值的東西也就不可能具有價(jià)值，因而也就不會(huì)是商品。會(huì)計(jì)信息也是一種具有使用價(jià)值的物品，它的使用價(jià)值在于它能夠使會(huì)計(jì)信息的使用者作出關(guān)于資源使用的合理決策，從而使自己資源的使用能為自己帶來(lái)價(jià)值增值的極大化，這從會(huì)計(jì)目標(biāo)的“決策有用觀”便可窺見(jiàn)一斑。不同的商品有不同的使用價(jià)值，同種商品可能具有多種使用價(jià)值，就會(huì)計(jì)信息這種特殊商品而言，它的值用價(jià)值也是多種多樣的。
三、會(huì)計(jì)信息的價(jià)值和交換價(jià)值
一切商品是使用價(jià)值和價(jià)值的矛盾統(tǒng)一體，因此任何物品要成為商品必須具有價(jià)值。具體勞動(dòng)形成商品的使用價(jià)值，而抽象勞動(dòng)形成商品的價(jià)值。作為商品的任何物品首先必須是勞動(dòng)產(chǎn)品，一切商品中都凝結(jié)著無(wú)差別的人類勞動(dòng)。會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)無(wú)疑耗費(fèi)了人類勞動(dòng)，這種勞動(dòng)主要是一種智能型的勞動(dòng)，不僅包括企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)人員對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告所花費(fèi)的勞動(dòng)，甚至?xí)?jì)師事務(wù)所對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)簽發(fā)的審計(jì)意見(jiàn)也是會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)勞動(dòng)的體現(xiàn)。當(dāng)然即使會(huì)計(jì)信息的生成耗費(fèi)和凝結(jié)了人類的勞動(dòng)，但也不能想當(dāng)然地認(rèn)為會(huì)計(jì)信息就是一種商品，會(huì)計(jì)信息要想成為商品，還必須是為交換而生產(chǎn)的。在兩權(quán)分離以前，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者和資源的提供者是合一的，那時(shí)沒(méi)有進(jìn)行會(huì)計(jì)信息交換的必要，隨著兩權(quán)分離的發(fā)生，會(huì)計(jì)信息的提供者和使用者也相應(yīng)分離，使得會(huì)計(jì)信息的交換成為一種必要，同時(shí)也是一種必然。此時(shí)，企業(yè)法人經(jīng)營(yíng)資源所有者提供的資源，以期實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，而外部的利益相關(guān)者則想獲得資源投資回報(bào)的最大化，企業(yè)法人只有通過(guò)向外部的資源提供者(包括投資者、債權(quán)人以及人力資本的提供者等等)提供有關(guān)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況和成果的信息以取信于他們，才能換取他們對(duì)企業(yè)的資源投入。而企業(yè)也只有獲得外部資源的投入，才能生存、發(fā)展，從而不斷地創(chuàng)造價(jià)值，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。由此可見(jiàn)，在會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)和提供的背后，兩方都有著深刻的經(jīng)濟(jì)動(dòng)因，這說(shuō)明會(huì)計(jì)信息確實(shí)是為交換而生產(chǎn)的。
馬克思還認(rèn)為，商品二因素的對(duì)立性表現(xiàn)在：一切商品對(duì)于購(gòu)買者才具有使用價(jià)值，對(duì)于生產(chǎn)者而言，他必須讓渡使用價(jià)值，商品的使用價(jià)值和價(jià)值是相互排斥的。只有生產(chǎn)出來(lái)的商品能夠交換出去，生產(chǎn)者實(shí)現(xiàn)了價(jià)值，購(gòu)買者得到了使用價(jià)值，商品的內(nèi)在矛盾才得到解決。解讀商品二因素的矛盾，使我們認(rèn)識(shí)到對(duì)會(huì)計(jì)信息而言，會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)者讓渡其使用價(jià)值(即外部資源提供者利用會(huì)計(jì)信息作出資源供給的決策)，從表面上看換入了資源提供者的資源流入，但實(shí)質(zhì)上換入的是某一特定會(huì)計(jì)信息使用者或資源所有者所擁有的資源的使用資格，這便是會(huì)計(jì)信息交換價(jià)值的表現(xiàn)，資源使用資格的使甩價(jià)值就表現(xiàn)在企業(yè)能夠利用這種資源為企業(yè)創(chuàng)造更大的價(jià)值增值(相比次優(yōu)的資源使用資格而言)。因此，會(huì)計(jì)信息無(wú)疑實(shí)現(xiàn)了其交換價(jià)值。當(dāng)然會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)作為企業(yè)管理系統(tǒng)的重要組成部分，會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)并不單純?yōu)榱送獠康慕粨Q，其重要目的之一是為企業(yè)內(nèi)部的資源管理和財(cái)富分配提供決策依據(jù)，為企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。這些信息主要是管理會(huì)計(jì)信息，由于這部分信息生產(chǎn)的主要目的不是用來(lái)對(duì)外報(bào)告，無(wú)法實(shí)現(xiàn)其交換價(jià)值，因此它不能成為商品。
這里需要特別說(shuō)明的是，
首先，會(huì)計(jì)信息產(chǎn)品作為商品有著不同于物質(zhì)產(chǎn)品的特征：即信息產(chǎn)品是不滅的，所有原始數(shù)據(jù)、中間信息和最后的報(bào)告可以在加工過(guò)程中共存；可以不斷地進(jìn)行合計(jì)與再分解或分類與再分類；可以以不同的表達(dá)方式和在不同媒體上再現(xiàn)；可以與外部的不同用戶進(jìn)行多次交換，交換次數(shù)越多，其實(shí)現(xiàn)的價(jià)值越大，但生產(chǎn)者仍保留著對(duì)會(huì)計(jì)信息的所有權(quán)和終極使用權(quán)。
其次，會(huì)計(jì)信息作為一種特殊的商品，其價(jià)值不是由生產(chǎn)這種物品的社會(huì)必要?jiǎng)趧?dòng)時(shí)間決定的，而是由個(gè)別勞動(dòng)時(shí)間決定的。社會(huì)必要?jiǎng)趧?dòng)時(shí)間是指生產(chǎn)某一商品的社會(huì)勞動(dòng)時(shí)間的平均耗費(fèi)，也即是同一部門內(nèi)各生產(chǎn)者生產(chǎn)某種使用價(jià)值的平均勞動(dòng)時(shí)間。由于會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是分不開(kāi)的，一種會(huì)計(jì)信息產(chǎn)品相對(duì)應(yīng)于一個(gè)企業(yè)(或組織)，它可以滿足社會(huì)需要，且不可能由其他組織重復(fù)生產(chǎn)，更無(wú)必要進(jìn)行批量生產(chǎn)。因此，會(huì)計(jì)信息商品沒(méi)有同種商品作比較，不存在平均勞動(dòng)時(shí)間。它的平均勞動(dòng)時(shí)間也就是它實(shí)際耗費(fèi)的個(gè)別勞動(dòng)時(shí)間本身，社會(huì)必要?jiǎng)趧?dòng)量也就是個(gè)別勞動(dòng)量。再次，會(huì)計(jì)信息作為一種特殊商品在用于交換時(shí)，其交換價(jià)值并不完全是由凝結(jié)的人類無(wú)差別的抽象勞動(dòng)所決定的，用戶購(gòu)買會(huì)計(jì)產(chǎn)品也不是以占有會(huì)計(jì)產(chǎn)品的使用價(jià)值為直接目的，而是通過(guò)會(huì)計(jì)信息為自己的決策提供依據(jù)。顯然在這里企業(yè)提供會(huì)計(jì)信息本身不是目的，其直接動(dòng)機(jī)是為了在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中獲得生存權(quán)，并盡可能戰(zhàn)勝對(duì)手不斷地發(fā)展壯大。如果把企業(yè)自身看作是推向激烈競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)的一件結(jié)構(gòu)復(fù)雜、體積龐大、價(jià)值巨大的產(chǎn)品，那么會(huì)計(jì)信息就像是介紹這個(gè)產(chǎn)品的一份精細(xì)的說(shuō)明書(shū)。雖然制作這個(gè)說(shuō)明書(shū)花費(fèi)了一定的勞動(dòng)，是勞動(dòng)產(chǎn)品，是企業(yè)這個(gè)整體產(chǎn)品的有機(jī)組成部分，因?yàn)閷?duì)于一件結(jié)構(gòu)復(fù)雜、價(jià)值巨大的產(chǎn)品來(lái)說(shuō)，沒(méi)有說(shuō)明書(shū)就不是一件合格的產(chǎn)品，它就不能銷售，即使銷售出去也會(huì)影響企業(yè)這個(gè)“產(chǎn)品”真實(shí)價(jià)值的實(shí)現(xiàn)。但出售說(shuō)明書(shū)不是生產(chǎn)者的直接動(dòng)機(jī)，它的真正動(dòng)機(jī)是借此推銷主要產(chǎn)品——企業(yè)的使用價(jià)值，并通過(guò)它來(lái)實(shí)現(xiàn)自己的價(jià)值�？梢�(jiàn)，會(huì)計(jì)信息作為一種特殊商品的價(jià)值實(shí)現(xiàn)，是通過(guò)解釋、說(shuō)明、推銷企業(yè)這個(gè)生產(chǎn)者的使用價(jià)值來(lái)實(shí)現(xiàn)的，會(huì)計(jì)信息越能真實(shí)、公允地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金流量，越能得到信息用戶的認(rèn)可，其實(shí)現(xiàn)的交換價(jià)值就越大。
當(dāng)然，有人可能會(huì)認(rèn)為會(huì)計(jì)信息和一般的商品不同，一般商品只要購(gòu)買者消費(fèi)了它的使用價(jià)值，必然伴隨著相應(yīng)的價(jià)值支付，而會(huì)計(jì)信息則不同，在信息的使用者閱讀信息及消費(fèi)了它的使用價(jià)值之后，既有可能提供經(jīng)濟(jì)資源的使用權(quán)，也有可能不提供，即會(huì)計(jì)信息的交換行為有可能發(fā)生，也可能不發(fā)生，所以會(huì)計(jì)信息不一定是商品。要回答這個(gè)問(wèn)題，我們還是應(yīng)該從信息產(chǎn)品的特殊性中尋找答案。如果消費(fèi)者必須嘗試一種產(chǎn)品才能對(duì)它作出評(píng)價(jià)，經(jīng)濟(jì)學(xué)家就把它稱為“經(jīng)驗(yàn)產(chǎn)品”。幾乎所有的新產(chǎn)品都是經(jīng)驗(yàn)產(chǎn)品，信息在每次被消費(fèi)的時(shí)候都是經(jīng)驗(yàn)產(chǎn)品。會(huì)計(jì)信息就是這種特殊的經(jīng)驗(yàn)產(chǎn)品，會(huì)計(jì)信息反映了特定企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，而特定信息的“購(gòu)買者”只有在了解企業(yè)的具體經(jīng)營(yíng)情況和風(fēng)險(xiǎn)之后，才能決定是否提供資源的使用權(quán)；即使資源的所有者對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況(即信息的內(nèi)容)不滿意，最后決定不投資，交換行為沒(méi)有發(fā)生，也不能否定會(huì)計(jì)信息是用來(lái)交換的勞動(dòng)產(chǎn)品的本質(zhì)，也不能否認(rèn)會(huì)計(jì)信息具有商品的一般性特征，因?yàn)榻粨Q行為沒(méi)有發(fā)生只是對(duì)于特定的提供者和使用者而言的，你能肯定你一到商店里看到的第一件衣服就一定會(huì)購(gòu)買么?回答是否定的。會(huì)計(jì)信息也是一樣的，不同的是會(huì)計(jì)信息在每次被消費(fèi)的時(shí)候都是經(jīng)驗(yàn)產(chǎn)品，任何一種商品都有自己的個(gè)性，試圖以這種特殊性來(lái)否定會(huì)計(jì)信息的商品本質(zhì)，這種觀點(diǎn)是站不住腳的。
總之，會(huì)計(jì)信息在表面上看似乎具有公共產(chǎn)品的某些屬性，這只是在現(xiàn)階段特殊的社會(huì)條件和科技、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平下過(guò)高的交易成本造成的，其本質(zhì)上仍然是一種特殊的商品。