為了保持與國際審計準則的持續(xù)全面趨同，進一步規(guī)范注冊會計師執(zhí)業(yè)行為，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，維護社會公眾利益，針對國際審計準則的新變化以及我國審計實務(wù)需要解決的新問題，中注協(xié)正在對中國注冊會計師審計準則進行全面修訂。本次修訂共涉及38項審計準則，在發(fā)布第一次公開征求意見稿后，收到了來自國務(wù)院有關(guān)部委、地方協(xié)會、會計師事務(wù)所、審計準則委員會委員以及香港會計師公會的反饋意見。從反饋意見總體情況看，各方對修訂審計準則的做法表示高度肯定，認為第一次征求意見稿保持了與國際審計準則的動態(tài)趨同，體現(xiàn)了準則明晰化的要求，解決了當前審計實務(wù)中迫切需要解決的問題，更加符合我國注冊會計師執(zhí)業(yè)的需要，同時也提出許多修改建議和意見。中注協(xié)根據(jù)各方反饋意見進行逐條研究和論證，對審計準則作出了全面修改，并于今年6月將修改后的審計準則及應(yīng)用指南向會計師事務(wù)所定向征求意見。第二次征求意見稿即是在以上工作基礎(chǔ)上完成的。
修訂后的審計準則體系具有下列特點：
一、提高準則理解和執(zhí)行的一致性
本次修訂充分借鑒了國際審計準則明晰項目的成果，對全部38項審計準則按照新的體例結(jié)構(gòu)進行了改寫。一是科學(xué)設(shè)定審計工作目標。每項準則都單設(shè)一章“目標”，明確提出注冊會計師執(zhí)行該準則時應(yīng)實現(xiàn)的目標，發(fā)揮“目標”對審計工作的導(dǎo)向作用。二是明確審計工作要求。每項準則中都單設(shè)一章“要求”，“要求”是注冊會計師實現(xiàn)目標的規(guī)定動作，統(tǒng)一以“注冊會計師應(yīng)當”表述。三是重塑結(jié)構(gòu)。修訂后的準則由“總則”、“定義”、“目標”、“要求”和“附則”等5部分構(gòu)成。原審計準則中的解釋說明材料作為應(yīng)用指南。按照新的體例結(jié)構(gòu)改寫后的審計準則體系，有利于提高審計準則理解和執(zhí)行的一致性，有利于監(jiān)管機構(gòu)開展更有針對性的監(jiān)管工作。
二、全面體現(xiàn)風險導(dǎo)向?qū)徲?
修訂后的審計準則進一步強化風險導(dǎo)向?qū)徲嫷乃枷�，除修訂核心風險審計準則外，對其他審計準則作出修改，將風險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟钊鎻氐椎刎瀼氐秸讓徲嫓蕜t中。例如，對關(guān)聯(lián)方、會計估計、公允價值、對被審計單位使用服務(wù)機構(gòu)的考慮等準則，強化重大錯報風險的風險識別、評估和應(yīng)對，擺脫原來的審計程序?qū)蛩季S；對函證、分析程序等準則，從風險識別、評估和應(yīng)對的高度要求注冊會計師考慮是否實施及如何實施這些程序；對特殊目的審計報告類準則，在描述注冊會計師所做審計工作時強調(diào)風險導(dǎo)向?qū)徲嬎枷氲�。本次修訂后，風險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟顚⒊浞煮w現(xiàn)到整套審計準則體系中的每一項審計準則中，避免了準則體系的內(nèi)在不一致。
三、增強識別舞弊風險的有效性
修訂后的審計準則體現(xiàn)了先進實務(wù)，增強了注冊會計師發(fā)現(xiàn)舞弊的能力，提高了審計的有效性。特別是在關(guān)聯(lián)方、會計估計和公允價值、集團審計等舞弊高發(fā)領(lǐng)域，修訂后的審計準則既進一步明確了工作要求，又細化了對注冊會計師的指導(dǎo)，要求注冊會計師按照風險導(dǎo)向?qū)徲嫷囊�，合理運用職業(yè)判斷，識別、評估和應(yīng)對這些領(lǐng)域的舞弊風險。例如，《中國注冊會計師審計準則第1401號——對集團財務(wù)報表審計的特殊考慮》在會計師事務(wù)所是否擔綱集團審計、對集團組成部分財務(wù)信息執(zhí)行工作的程度、如何了解和測試集團層面控制、如何檢查合并過程、如何與分支機構(gòu)審計人員實現(xiàn)有效溝通等方面，提供了詳細的指導(dǎo)。
四、加強與治理層的有效溝通
公司治理層和注冊會計師在健全完善公司治理結(jié)構(gòu)中都扮演著重要的角色，兩者在對管理層編制的財務(wù)報表進行監(jiān)督方面具有共同的關(guān)注點�；谶@一點，修訂后的審計準則一方面規(guī)范了治理層在監(jiān)督財務(wù)報告中的職責和作用，明確管理層與治理層在財務(wù)報告方面的不同職責；另一方面，要求注冊會計師就審計工作中遇到的重大困難、對被審計單位會計處理質(zhì)量的看法、審計過程中發(fā)現(xiàn)的錯報、違反法規(guī)行為、舞弊等及時與治理層溝通，同時要求注冊會計師向治理層和管理層恰當通報在審計過程中識別出的、值得治理層和管理層關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。
五、增強對小型企業(yè)審計的相關(guān)性
修訂后的審計準則取消了現(xiàn)行的《中國注冊會計師審計準則第1621號——對小型被審計單位審計的特殊考慮》，而是在每項應(yīng)用指南中增加了“對小型被審計單位的特殊考慮”部分，顯著增強了對審計小型企業(yè)的指導(dǎo)力度，有效提高了審計準則的適用性。一是更加強調(diào)運用職業(yè)判斷，著重于要求注冊會計師在審計工作中解決問題，而非細化注冊會計師應(yīng)當執(zhí)行的具體審計程序。這為注冊會計師根據(jù)小型企業(yè)的特點，“因地制宜”地設(shè)計和實施審計程序提供了基礎(chǔ)。二是針對中小型企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)和商業(yè)交易相對簡單的特點，多次強調(diào)小型企業(yè)審計在總體上相對簡單易行，并提供切實有效的指導(dǎo)。三是針對如何以有效率和效果的方式執(zhí)行審計工作，從如何遵守審計準則的要求、組織審計工作、編制審計工作底稿等方面，為小型企業(yè)審計提供詳細的指引。
六、保持與國際審計準則的持續(xù)全面趨同
修訂后的審計準則保持了與國際審計準則的持續(xù)全面趨同。在審計準則的內(nèi)容上，修訂后的審計準則充分采用了國際審計準則所有的基本原則和核心程序，在審計的目標與原則、風險的評估與應(yīng)對、審計證據(jù)的獲取和分析、審計結(jié)論的形成和報告，以及注冊會計師執(zhí)業(yè)責任的設(shè)定等所有重大方面，與國際審計準則保持一致。