如果說2008年5月財(cái)政部等五部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（下稱“《基本規(guī)范》”）讓一個(gè)發(fā)展中國(guó)家在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略上的雄心壯志為全世界矚目的話，那么，今年4月26日，由五部委再次聯(lián)合下發(fā)的《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》（下稱“《配套指引》”）則讓全世界驚異。
香港會(huì)計(jì)師公會(huì)會(huì)長(zhǎng)馮英偉在接受媒體采訪時(shí)表示，本次發(fā)布的系列指引全面而又令人印象深刻，《配套指引》的問世可謂恰逢其時(shí)，使得中國(guó)的內(nèi)控建設(shè)居于世界領(lǐng)先地位。美國(guó)的薩班斯法案404條款僅僅限于與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)控，而中國(guó)的內(nèi)控規(guī)范擴(kuò)大到財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控的范圍以外，更加全面具體。“我可以肯定，這套內(nèi)控規(guī)范體系將激勵(lì)我們各盡所能，提高各自資本市場(chǎng)的企業(yè)管理水平。”國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）主席戴維·泰迪爵士表示：“我對(duì)中國(guó)發(fā)布如此全面的內(nèi)控規(guī)范體系表示驚詫，這套內(nèi)控規(guī)范體系包含范圍廣泛，涉及企業(yè)的各個(gè)方面，從會(huì)計(jì)控制上升到管理控制。規(guī)范明確提出了企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)部控制必須完成的任務(wù)和努力的方向，為企業(yè)全面提升管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力指明了方向。”
歷史掀開新一頁自20世紀(jì)90年代以來，各地上市公司的財(cái)務(wù)舞弊案件和審計(jì)失敗案例的數(shù)量逐漸上升，由此帶來的損失一次比一次令人震驚，這些案例引起了社會(huì)民眾和相關(guān)部門的高度重視。
澳門特區(qū)財(cái)政局副局長(zhǎng)容光亮表示，導(dǎo)致這些財(cái)務(wù)舞弊案件和審計(jì)失敗案例的原因是多方面的，其中，企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)不到位，缺乏嚴(yán)密、有效的內(nèi)部控制體系以及執(zhí)行不完善，是一個(gè)重要原因。
IASB中小主體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則項(xiàng)目總監(jiān)、候任理事保羅·帕特表示，近40年來，IASB及其前身國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）一直在為制定一套能夠幫助資本市場(chǎng)參與者和其他報(bào)表使用者作出經(jīng)濟(jì)決策的財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則而努力。
但是，即使是世界上最好的準(zhǔn)則，其本身也不足以確保企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)告具有高質(zhì)量，強(qiáng)有力的內(nèi)部控制體系對(duì)確保企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表遵從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和降低企業(yè)的欺詐風(fēng)險(xiǎn)至關(guān)重要。
財(cái)政部看到了這一重大問題，在過去的幾年里，財(cái)政部會(huì)同有關(guān)部門就制定《基本規(guī)范》及其配套指引共同開展工作。
其中的過程是艱辛的，而收獲也是讓人欣慰的。2007年，財(cái)政部相關(guān)人員就內(nèi)部控制問題到美國(guó)芝加哥拜訪了美國(guó)科索委員會(huì)（COSO）主席戴維·蘭迪先生，沒想到整整4個(gè)小時(shí)的會(huì)談仍然讓人意猶未盡，財(cái)政部?jī)?nèi)控研究人員就COSO風(fēng)險(xiǎn)管理綜合框架與科索報(bào)告不協(xié)調(diào)部分提出的疑問，更是讓戴維·蘭迪先生非常吃驚。他表示，沒想到中國(guó)對(duì)內(nèi)控問題的研究已經(jīng)如此深入，非常期待中國(guó)內(nèi)部控制相關(guān)文件的出臺(tái)。
2008年5月，財(cái)政部聯(lián)合其他部委適時(shí)發(fā)布了《基本規(guī)范》，在接下來國(guó)際金融危機(jī)越來越嚴(yán)重的背景下，《基本規(guī)范》的價(jià)值更加明顯地凸顯出來。而企業(yè)對(duì)于內(nèi)部控制框架的全面構(gòu)建或重新審視，不僅改善了企業(yè)向市場(chǎng)所提供的信息質(zhì)量，同時(shí)也增強(qiáng)了投資者們的信心。
繼《基本規(guī)范》發(fā)布后，《配套指引》的發(fā)布再次讓中國(guó)成為世界矚目的焦點(diǎn)。戴維·蘭迪先生在第一時(shí)間發(fā)來了賀信，并表示：“一個(gè)組織的成功和企業(yè)的持續(xù)發(fā)展來源于良好的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理，我們很高興看到，《基本規(guī)范》強(qiáng)調(diào)了風(fēng)險(xiǎn)對(duì)實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的重要性，而且，在《配套指引》中風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向概念被進(jìn)一步發(fā)揚(yáng)光大……我們希望在方便的時(shí)候訪問中國(guó)，并就公司治理、風(fēng)險(xiǎn)和控制等有關(guān)問題進(jìn)行繼續(xù)探討。”
中國(guó)企業(yè)內(nèi)控的未來這是一種肯定，同時(shí)，也是在表達(dá)一種殷切的希望。
2010年4月26日，在發(fā)布《配套指引》的新聞發(fā)布會(huì)上，財(cái)政部副部長(zhǎng)王軍指出，企業(yè)內(nèi)部控制配套指引的制定發(fā)布，標(biāo)志著“以防范風(fēng)險(xiǎn)和控制舞弊為中心、以控制標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)為主體，結(jié)構(gòu)合理、層次分明、銜接有序、方法科學(xué)、體系完備”的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)目標(biāo)基本建成，這是繼我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)準(zhǔn)則體系建成并有效實(shí)施之后的又一項(xiàng)重大系統(tǒng)工程，也是財(cái)政、審計(jì)、證券監(jiān)管、銀行監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)管和國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管部門貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀、服務(wù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的重大舉措。
對(duì)于內(nèi)部控制體系建立之于企業(yè)的意義，國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFAC）理事喬伊斯林·莫頓有著切身的體會(huì)。他介紹說：“盡管我的職業(yè)生涯是從公共部門開始的，但是過去的23年里，我一直在企業(yè)界工作，我在IFAC理事會(huì)中也是公司部門的代表。如今我在上市公司擔(dān)任獨(dú)立董事的職務(wù)，有了內(nèi)部控制體系對(duì)我有效履行獨(dú)立董事職責(zé)具有非常重要的意義。”IFAC作為致力于為公眾利益服務(wù)、促進(jìn)企業(yè)和經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展的國(guó)際性組織，于2009年對(duì)全球公司治理發(fā)展作了一項(xiàng)調(diào)查。
調(diào)查結(jié)果顯示，許多國(guó)家和地區(qū)都采用了新的、改進(jìn)的公司治理、風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制的規(guī)范，并顯示了現(xiàn)代企業(yè)一些亟待解決的公司治理、風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制的問題。如有受訪者表示，許多企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制體系只關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)告而忽略了更廣義的風(fēng)險(xiǎn)。
金融危機(jī)來臨時(shí)，這種對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制體系狹義的關(guān)注顯得毫無用處，使許多金融服務(wù)公司受到嚴(yán)重影響。
“一個(gè)良好的、綜合的風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制體系，對(duì)企業(yè)和市場(chǎng)的可持續(xù)發(fā)展大有助益，能夠幫助企業(yè)有效運(yùn)營(yíng)并遵從法律法規(guī)。這也是《配套指引》如此必要和有價(jià)值的原因。”喬伊斯林·莫頓表示。
容光亮是帶著學(xué)習(xí)的心態(tài)來看待《配套指引》的。他介紹說，在澳門總共約5萬家企業(yè)當(dāng)中，大型的企業(yè)包括博彩娛樂公司、銀行和公用事業(yè)（水、電、電訊、巴士）等約30家，這約30家企業(yè)雇用了整個(gè)澳門約50％的私企工作人員，而且整個(gè)澳門特區(qū)政府稅收中約70％是從這些企業(yè)取得的。
可以想象，如果這些企業(yè)有兩三家出現(xiàn)問題并且倒閉，對(duì)澳門的經(jīng)濟(jì)、民生和稅收會(huì)有很大的影響。為了保障公眾利益，在企業(yè)內(nèi)部建立起比較完整的內(nèi)部控制和外部監(jiān)察制度顯得非常重要。但目前，在澳門的相關(guān)法規(guī)中，澳門特區(qū)政府只要求博彩娛樂公司擁有健全的行政組織和適當(dāng)?shù)膬?nèi)部查核程序，金融管理局雖然對(duì)銀行發(fā)出了內(nèi)部控制指引，但有關(guān)指引只提供了高層次的執(zhí)行原則，缺乏操作層面的細(xì)節(jié)安排。
“這次大陸發(fā)布的《配套指引》對(duì)澳門極具參考價(jià)值，我們也會(huì)留意大陸企業(yè)在執(zhí)行《基本規(guī)范》和《配套指引》中遇到的各種情況，為澳門企業(yè)未來深化內(nèi)部控制的工作做好準(zhǔn)備。”容光亮說。
“將《配套指引》的實(shí)施作為企業(yè)的管理核心而不是視作營(yíng)運(yùn)成本。未來企業(yè)的發(fā)展將是與風(fēng)險(xiǎn)博弈的一段歷史。”世界銀行高級(jí)財(cái)務(wù)管理專家陳楠希對(duì)《配套指引》的這些評(píng)述，指出了企業(yè)有效實(shí)施內(nèi)部控制的精髓，同時(shí)也勾勒了我國(guó)企業(yè)內(nèi)控的未來。