稍早時候筆者曾建議A股市場比照美國《2002年公眾公司會計改革與投資者保護(hù)法案》，成立上市公司會計監(jiān)督委員會及其辦公室，由其負(fù)責(zé)上市公司會計監(jiān)督的各項工作，在此基礎(chǔ)上，就改革現(xiàn)行上市公司財報審計制度，筆者今天還想提一些具體構(gòu)想。
其一，在各省、自治區(qū)、直轄市及計劃單列市設(shè)立上市公司會計監(jiān)督辦公室分支機構(gòu)，暫接受當(dāng)?shù)刈C監(jiān)會派出機構(gòu)的監(jiān)督，證監(jiān)會系統(tǒng)現(xiàn)有上市公司會計監(jiān)督職能基本轉(zhuǎn)入。
其二，改革目前上市公司聘用會計師事務(wù)所的外部審計做法，可考慮由上市公司會計監(jiān)督辦公室及其各地分支機構(gòu)負(fù)責(zé)聘請會計師事務(wù)所審計上市公司財報，會計師事務(wù)所對會計監(jiān)督辦公室負(fù)責(zé)、并從該機構(gòu)獲取勞務(wù)報酬。上市公司根據(jù)其總股本多少向會計監(jiān)督辦公室上繳一定費用。如果上市公司的外部審計報告失真，所有民事賠償責(zé)任均由會計師事務(wù)所承擔(dān)，上市公司會計監(jiān)督辦公室、各地分支機構(gòu)或其中工作人員如果有腐敗等行為，只承擔(dān)相應(yīng)行政責(zé)任，情節(jié)嚴(yán)重的，移交相關(guān)部門處理。
其三，大力完善上市公司獨立董事提名選舉機制，只有確保獨立董事獨立性，才能保證建立在此基礎(chǔ)上的審計委員會發(fā)揮其應(yīng)有作用；此外，應(yīng)強制規(guī)定所有上市公司董事會必須成立審計委員會，且改革為全部由獨立董事組成。
其四，組建公正合理的核查審計質(zhì)量的組織機構(gòu)。當(dāng)前財政部、證監(jiān)會、審計署、中注協(xié)等部門及各部門的下屬派出機構(gòu)在對審計質(zhì)量的檢查方面，各自都有一些制度安排。比如，《財政部關(guān)于進(jìn)一步做好證券資格會計師事務(wù)所行政監(jiān)督工作的通知》規(guī)定，財政部及其駐各地財政監(jiān)察專員辦事處（簡稱專員辦）分工負(fù)責(zé)做好證券資格會計師事務(wù)所的行政監(jiān)督工作；專員辦在本行政區(qū)域內(nèi)開展會計信息質(zhì)量檢查，可直接選擇企業(yè)進(jìn)行檢查，檢查企業(yè)后再對出具審計報告的會計師事務(wù)所進(jìn)行延伸檢查。而《審計法》規(guī)定，社會審計機構(gòu)審計的單位依法屬于審計機關(guān)（審計署系統(tǒng)）監(jiān)督對象的（主要包括國有資本占控股地位或主導(dǎo)地位的企業(yè)或金融機構(gòu)），審計機關(guān)按照國務(wù)院的規(guī)定，有權(quán)核查該社會審計機構(gòu)出具的相關(guān)審計報告。
即使將來設(shè)立上市公司會計監(jiān)督辦公室及其分支機構(gòu)，它實施上市公司會計監(jiān)督的權(quán)力也要有相應(yīng)制衡機制，制衡的重點，就是要建立多方參與、相互制約的財報審計質(zhì)量檢查機構(gòu)。可考慮整合資源，由將來新設(shè)立的上市公司會計監(jiān)督辦公室、財政部、審計署、中注協(xié)等四家及其下屬派出機構(gòu)，共同組成若干個財報審計質(zhì)量聯(lián)合檢查小組，為避嫌，小組主持人應(yīng)為財政部或?qū)徲嬍鹣到y(tǒng)，由檢查小組并組織會計專業(yè)人員對上市公司審計報告進(jìn)行核查，這既可避免重復(fù)檢查和資源浪費，同時也可最大限度防止核查中的腐敗滋生。
事實上，中注協(xié)在這方面已經(jīng)先行一步，中注協(xié)關(guān)于《會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度》規(guī)定：“注冊會計師協(xié)會應(yīng)當(dāng)加強與有關(guān)監(jiān)管部門的溝通協(xié)調(diào)和信息傳遞， 盡可能減少重復(fù)檢查。必要時，也可采取與有關(guān)監(jiān)管部門開展聯(lián)合檢查的方式，提升監(jiān)管資源的使用效率，形成監(jiān)管合力，提高監(jiān)管效果”。
其五，完善上市公司財報審計質(zhì)量的核查機制與處罰機制�？煽紤]每年抽取不少于20%的上市公司審計報告進(jìn)行審計質(zhì)量核查，重點是當(dāng)年重組上市公司、ST公司，經(jīng)營業(yè)績變化幅度較大公司。對在檢查中發(fā)現(xiàn)的審計質(zhì)量較差的證券事務(wù)所，可由上市公司會計監(jiān)督辦公室施以取消證券業(yè)務(wù)資格等處罰；檢查中發(fā)現(xiàn)上市公司監(jiān)督辦公室人員在聘用會計師事務(wù)所時有不軌行為的報證監(jiān)會處理。法院在審理涉及會計師事務(wù)所審計業(yè)務(wù)活動中的民事侵權(quán)賠償案件時，應(yīng)首先采信聯(lián)合檢查組的檢查報告，并按照《最高人民法院關(guān)于審理涉及會計師事務(wù)所在審計業(yè)務(wù)活動中民事侵權(quán)賠償案件的若干規(guī)定》予以處理。