國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2009]88號(hào)）第二條規(guī)定，企業(yè)所涉及的資產(chǎn)類損失范圍包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（包括應(yīng)收票據(jù)）等貨幣資產(chǎn)，存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣資產(chǎn)，以及債權(quán)性投資和股權(quán)（權(quán)益）性投資。在2009年度的企業(yè)所得稅匯算清繳中，企業(yè)應(yīng)注意把握資產(chǎn)損失報(bào)批中的幾個(gè)處理要點(diǎn)。
買賣金融產(chǎn)品損失可自行計(jì)算扣除
《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》第五條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的資產(chǎn)損失按稅務(wù)管理方式可分為自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失和須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。如果企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失不在自行計(jì)算扣除規(guī)定范圍內(nèi)，則應(yīng)準(zhǔn)備好相關(guān)資料并在規(guī)定時(shí)間內(nèi)進(jìn)行報(bào)批。
對(duì)于可自行計(jì)算的損失，需要注意以下兩點(diǎn)：一是企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)及存貨進(jìn)行正常的銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣時(shí)所發(fā)生的損失，需在資產(chǎn)實(shí)際處置后方可確認(rèn)并自行計(jì)算扣除。在計(jì)算時(shí)，應(yīng)為該項(xiàng)資產(chǎn)原值減已提折舊及變賣收入后的差值部分作為企業(yè)的損失，如果計(jì)算后尚有收益，則應(yīng)就其收益部分繳納企業(yè)所得稅。在證券交易市場、銀行間市場正常買賣金融產(chǎn)品所發(fā)生的損失因?qū)儆谑袌鲈颍瑹o需向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)批，企業(yè)可自行計(jì)算扣除。
應(yīng)扣未扣損失必須報(bào)批才能補(bǔ)扣
對(duì)于當(dāng)年資產(chǎn)損失的報(bào)批時(shí)間，根據(jù)《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》第三條、第四條、第八條相關(guān)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)于每年2月15日前將需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)批的資產(chǎn)損失及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申請(qǐng)，損失發(fā)生年度與實(shí)際扣除的年度應(yīng)一致。對(duì)于確實(shí)未在當(dāng)年申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失，《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》取消了原企業(yè)所得稅法下資產(chǎn)損失如果未在規(guī)定時(shí)間內(nèi)進(jìn)行報(bào)批將無法扣除的規(guī)定，對(duì)于損失的處理更具人性化。
對(duì)于應(yīng)扣未扣損失，如果想補(bǔ)扣需要經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。也就是說，即使企業(yè)對(duì)于本年度應(yīng)屬企業(yè)自行計(jì)算扣除類的損失未能在申報(bào)當(dāng)期及時(shí)計(jì)算并扣除，在申報(bào)期后必須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后方能追補(bǔ)確認(rèn)扣除，并且只能在損失實(shí)際發(fā)生的年度進(jìn)行扣除，不能調(diào)整稅務(wù)機(jī)關(guān)后來補(bǔ)批年度的應(yīng)納稅所得額。以前年度未確認(rèn)損失的處理，根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)以前年度未扣除資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2009]772號(hào)）第一條的規(guī)定，如果企業(yè)確實(shí)存在以前年度未處理的損失類，可按該文件向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)追補(bǔ)確認(rèn)損失，對(duì)于因確認(rèn)損失后引起了損失所屬年度企業(yè)所得稅應(yīng)繳稅款的變化，則應(yīng)區(qū)分虧損與盈利分別處理。企業(yè)因以前年度資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳納的企業(yè)所得稅，可在審批確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵繳，抵繳不足的，可以在以后年度遞延抵繳；企業(yè)資產(chǎn)損失發(fā)生年度扣除追補(bǔ)確認(rèn)的損失后如出現(xiàn)虧損，首先應(yīng)調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額，然后按彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款，并按前款辦法進(jìn)行稅務(wù)處理。
對(duì)于企業(yè)而言，國稅函[2009]772號(hào)文件應(yīng)屬于對(duì)企業(yè)以前應(yīng)確認(rèn)而未確認(rèn)損失的一個(gè)補(bǔ)充規(guī)定，該文件口徑稍寬，如果企業(yè)確有這種情況，應(yīng)及時(shí)進(jìn)行相關(guān)的處理。
注意保留損失發(fā)生的合法證據(jù)
企業(yè)發(fā)生的屬于由企業(yè)自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失，應(yīng)按照企業(yè)內(nèi)部管理控制的要求，做好資產(chǎn)損失的確認(rèn)工作，并保留好有關(guān)資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算資料和原始憑證及內(nèi)部審批證明等證據(jù)，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)日常檢查；企業(yè)按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送資產(chǎn)損失稅前扣除申請(qǐng)時(shí)，均應(yīng)提供能夠證明資產(chǎn)損失確屬已實(shí)際發(fā)生的合法證據(jù)。對(duì)于不同類的損失需要準(zhǔn)備相對(duì)應(yīng)的外部證據(jù)與內(nèi)部證據(jù)。
資產(chǎn)損失扣除特殊事項(xiàng)的處理
除上述注意事項(xiàng)外，企業(yè)還需要注意以下幾類特殊事項(xiàng)的處理：
一是可以稅前扣除的資產(chǎn)損失應(yīng)該是實(shí)際處置后產(chǎn)生的損失，對(duì)于企業(yè)未實(shí)際處置的減值準(zhǔn)備所發(fā)生的損失在財(cái)務(wù)上可以作為利潤的減除項(xiàng)，但在企業(yè)所得稅前不能扣除。
二是權(quán)益法下計(jì)算的股權(quán)投資損失不能在稅前扣除，根據(jù)《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》規(guī)定，可以在稅前扣除的應(yīng)為確實(shí)無法收回的投資，需要滿足該辦法第三十四條相關(guān)條件方可在稅前扣除。如果是投資年度因權(quán)益法所計(jì)算出來的投資損益不能在稅前扣除。
三是根據(jù)《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》規(guī)定，企業(yè)對(duì)于不能確定是否屬于自行計(jì)算扣除類的損失，應(yīng)及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，避免因自行判斷失誤而錯(cuò)失申請(qǐng)時(shí)間，導(dǎo)致不能及時(shí)扣除的風(fēng)險(xiǎn)。
四是發(fā)生資產(chǎn)損失時(shí)應(yīng)先沖減以前年度準(zhǔn)備金余額。國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問題的通知》（國稅函[2009]202號(hào)）第二條規(guī)定，在2008年度以后經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的壞賬損失應(yīng)先沖減以前年度壞賬準(zhǔn)備金余額后再在企業(yè)當(dāng)年進(jìn)行扣除。
五是財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2009]64號(hào)）規(guī)定，金融企業(yè)發(fā)生的符合條件的貸款損失，按規(guī)定報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后，應(yīng)先沖減已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備，不足沖減部分可據(jù)實(shí)在計(jì)算當(dāng)年應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。