借條又稱借據(jù)、借款據(jù)或者借款憑證。借條是確認(rèn)雙方借貸關(guān)系成立的原始憑證。除支付報銷款項、支付無需歸還的款項和確認(rèn)以往債務(wù)外,其他款項支付皆可以用借條。在會計實踐中,款項付出時如當(dāng)時難于確定其使用性質(zhì),會計人員應(yīng)堅持要求收款人出具借條。收款人使用白紙書寫借條時,“標(biāo)題”可直接寫“借條”,“借據(jù)”或“今借到”。
。ǘ╊I(lǐng)條
領(lǐng)條是確認(rèn)應(yīng)領(lǐng)款項(或物資,下同)已實際領(lǐng)取的原始憑證。通常情況下,領(lǐng)條表示兩重含義:一是應(yīng)領(lǐng)款項已收到;二是所領(lǐng)款項屬于收款人應(yīng)得,無需歸還。因此,會計處理上,領(lǐng)條或用于報銷;蛴糜跊_銷往來或代辦收付。
領(lǐng)條也有兩種形式,一是以白紙由收款人直接書寫或單獨出具:二是印制有固定格式的原始憑證,付款時由收款人簽字領(lǐng)取。后一種多為多人式的,而且不一定使用“領(lǐng)條”這一名稱,職工工資表、取暖費發(fā)放表等均屬這類領(lǐng)條。以自紙直接書寫領(lǐng)條時,通常標(biāo)題為“領(lǐng)條”、“今領(lǐng)到”。而且必須在領(lǐng)條正文寫明領(lǐng)款原因。
實踐中,業(yè)務(wù)人員還可能從出納員處領(lǐng)取已蓋印章的空白轉(zhuǎn) 賬支票、填有數(shù)額的銀行匯票等。其實質(zhì)屬借,但習(xí)慣上往往出具領(lǐng)條或收條。
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收條是在不宜使用借條、領(lǐng)條的情況下,收款方出具的確認(rèn)已收到款項的原始憑證。收條一般用于預(yù)收賬款、接受投資、接受捐贈這類收款,以及用于收到不退還原借條、原欠條的還款。會計實踐中,收到委托人轉(zhuǎn)交或代為返還的款項、受托代保管款項,以及非現(xiàn)金票據(jù)或?qū)嵨锝邮,也多使用收條表示收訖。
收條與借條比較,不一定需要歸還,如收到還款的收條;收條與領(lǐng)條比較,又不一定不要歸還,形成借貸關(guān)系的收條有之,如收到預(yù)收賬款的收條。據(jù)此,收條的性質(zhì)介于借條和領(lǐng)條之間,收款性質(zhì)具有較大的不確定性,所以使用收條時應(yīng)特別審真。寫收條時,除“標(biāo)題”的“收條”或“今收到”外。應(yīng)在收條的正文部分寫明款項收受的性質(zhì)或緣由,否則,一旦發(fā)生糾紛,持據(jù)人與出據(jù)人分別作出不同解釋,第三方將很難作出裁判。
(四)收款收據(jù)
收款收據(jù)是印有固定格式的用以確認(rèn)應(yīng)領(lǐng)、應(yīng)收或借入款項已經(jīng)收到的原始憑證。諸多種類條據(jù)中,收款收據(jù)現(xiàn)時使用最多,包含業(yè)務(wù)內(nèi)容最廣泛,因使用不當(dāng)而引發(fā)的糾紛也最多。收款收據(jù)被應(yīng)用于借、領(lǐng)、收、欠以及銷售等各方面業(yè)務(wù)事項。但根據(jù)收款收據(jù)持據(jù)方可否憑據(jù)報銷這一特點進(jìn)行分類,收款收據(jù)可分為往來性收據(jù)與發(fā)票性收據(jù)兩大類。在目前,我國規(guī)定發(fā)票性收據(jù)只限用于規(guī)費性收款和非營利性行政事業(yè)單位代辦費收款。
會計人員在出具或受理收款收據(jù)時,必須注意如下事項:
(1)應(yīng)嚴(yán)格劃清往來性收據(jù)與發(fā)票性收據(jù)的界限。凡屬往來性收據(jù)性質(zhì)的,均不得記入成本費用;凡屬發(fā)票性收據(jù)性質(zhì),除單位內(nèi)部費用收付外。所用收據(jù)均必須套印主管財政機關(guān)的監(jiān)制章,否則不得作為發(fā)票性收據(jù)使用或收受,違者。稅務(wù)機關(guān)將不給在稅前扣除甚至處以補稅罰款。
。2)應(yīng)規(guī)范填寫收據(jù)事由。嚴(yán)格意義上的收款收據(jù)應(yīng)屬于收條,但鑒于用收款收據(jù)代替借條、領(lǐng)條甚至代替欠條在社會上已成慣例,所以使用者只能在收款事由上加以區(qū)別。填寫收款事由時,應(yīng)盡可能做到用語準(zhǔn)確、詳略適當(dāng),讓使用者一看便能認(rèn)定屬于借、領(lǐng)、收、欠的具體項目;作為持據(jù)方,除審查收據(jù)的各要素項目外,應(yīng)重點審查收款事由書寫是否恰當(dāng),會不會在日后產(chǎn)生歧義而發(fā)生糾紛。如果事由書寫不當(dāng),應(yīng)拒絕收受。提請出據(jù)方重開。
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欠條是指債務(wù)方出具給債權(quán)方確認(rèn)應(yīng)償還但尚未償還款項數(shù)額的書面證據(jù)。因此在條據(jù)大類中,欠條性質(zhì)特別,它只是體現(xiàn)對已存在的債權(quán)、債務(wù)關(guān)系進(jìn)行確認(rèn),并不因之導(dǎo)致款項的立即收付。
欠條與借條有相同之處,即兩者都可以確認(rèn)借貸關(guān)系的成立,如憑一張借條或憑一張欠條都可以要求債務(wù)人還款。但欠條與借條比較,欠條則具有借條所不具有的“累積性”、“排他性”的特點。用會計賬務(wù)作比喻,借條相當(dāng)于賬務(wù)記錄的發(fā)生額,在債權(quán)人存有債務(wù)人出具的幾張借條的情況下,如果債務(wù)人沒有債權(quán)人出具的還款收據(jù)或收條,應(yīng)以幾張借條金額的合計數(shù)作為債務(wù)金額處理。而債權(quán)人持有債務(wù)人出具的幾張欠條時,如果債權(quán)人在最后一張欠條的日期以后沒有向債務(wù)人出具還款收據(jù)或收條,則應(yīng)以最后出具的一張欠條的金額作為債務(wù)金額處理,其他欠條或在最后一張欠條以前的還款收據(jù)或收條,都不再作為確認(rèn)雙方債權(quán)、債務(wù)關(guān)系的依據(jù)。當(dāng)然,上述欠條或借條上如果特別注明其他內(nèi)容或欠條上均附有往來清單的,則還需結(jié)合附注或清單的內(nèi)容確認(rèn)債務(wù)金額。
(六)送貨單
與以上幾種往來條據(jù)不同,送貨單與會計人員特別是出納人員的關(guān)系,不如以上幾種條據(jù)密切,但送貨單作為往來條據(jù)的作用不低于以上幾種條據(jù)。貨款清收糾紛中,不少供貨單位因為未出具送貨單,或者送貨單沒有收貨單位經(jīng)辦人簽字也沒有收貨單位蓋公章(倉庫章、業(yè)務(wù)章)。使得本單位在爭議中處于十分不利地位,甚至輸?shù)粽麄官司。因此,企業(yè)銷售過程中,凡不屬于現(xiàn)金買賣,比如先供貨、后收款,或者先收款(預(yù)收)、后交貨,交貨時都必須出具送貨單并要求收貨方簽字或蓋章。
如果是賄貨方來人提貨,則將“送貨單”改為“收貨單”;如果是代辦托運(發(fā)貨制),將受托方簽字蓋章的托運單代替送貨單。
此外,還有一些文字或簽字并不獨立成為條據(jù),但與有關(guān)內(nèi)容結(jié)合則起到條據(jù)的作用,比如有的在發(fā)票或其他有關(guān)原始憑證上加注簽名,均屬廣義的條據(jù)范圍。