1.不跨年度的會計處理
按照新無形資產(chǎn)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，研發(fā)支出的賬務(wù)處理為：企業(yè)發(fā)生的研發(fā)支出，不滿足資本化條件的，借記“研發(fā)支出—費用化支出”科目，滿足資本化條件的，借記“研發(fā)支出——資本化支出”科目，貸記“原材料”、“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。研究項目達到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)的，應(yīng)按“研發(fā)支出——資本化支出”科目的余額，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“研發(fā)支出——資本化支出”科目。
【例1】 2007年1月1日，甲公司經(jīng)董事會批準(zhǔn)研發(fā)某項新產(chǎn)品專利技術(shù)，該公司董事會認為，研究項目具有可靠的技術(shù)和財務(wù)等資源的支持，并且一旦研發(fā)成功將降低該公司的生產(chǎn)成本。該公司在研究開發(fā)工程中發(fā)生材料費5 000萬元、人工工資1 000萬元以及其他費用4 000萬元，總計10 000萬元，其中，符合資本化條件的支出為6 000萬元。2007年12月31日，該專利技術(shù)已經(jīng)達到了預(yù)定用途。
甲公司的賬務(wù)處理為：
（1）發(fā)生研發(fā)支出：
借：研發(fā)支出——費用化支出 40 000 000
——資本化支出 60 000 000
貸：原材料 50 000 000
應(yīng)付職工薪酬 10 000 000
銀行存款 40 000 000
�。�2）2007年12月31日，該專利技術(shù)已經(jīng)達到預(yù)定用途：
借：管理費用 40 000 000
無形資產(chǎn) 60 000 000
貸：研發(fā)支出——費用化支出 40 000 000
——資本化支出 60 000 000
本例中符合準(zhǔn)則規(guī)定資本化條件的為60 000 000元，不符合資本化條件的為40 000 000元，所以按照規(guī)定，發(fā)生研發(fā)支出時，計入“研發(fā)支出——資本化支出”科目的金額為60 000 000元，計入“研發(fā)支出——費用化支出”科目的金額為40 000 000元。題目所述項目年末達到預(yù)定使用狀態(tài)，所以年末應(yīng)該按照“研發(fā)支出——資本化支出”科目的余額轉(zhuǎn)入“無形資產(chǎn)”科目。
2.跨年度的會計處理
“研發(fā)支出”科目核算內(nèi)容說明中有關(guān)該科目年末的處理為：期（月）末，應(yīng)將本科目歸集的費用化支出金額轉(zhuǎn)入“管理費用”科目，借記“管理費用”科目，貸記本科目（費用化支出）。本科目年末借方余額，反映企業(yè)正在進行無形資產(chǎn)研究開發(fā)項目滿足資本化條件的支出。
【例2】假設(shè)例1的研究項目2008年5月才達到預(yù)定可使用狀態(tài)，2008年以后沒有新追加研發(fā)費用，那么2007年12月31日如何進行會計處理？如何在會計報表中披露信息？在準(zhǔn)則、指南及注會教材中都沒有說明，筆者認為應(yīng)進行如下會計處理。
年末“研發(fā)支出——費用化支出”科目的余額仍然應(yīng)轉(zhuǎn)入“管理費用”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后“研發(fā)支出——費用化支出”科目的余額為零，而由于12月31日該研究項目尚未達到預(yù)定可使用狀態(tài)，則“研發(fā)支出——資本化支出”科目的期末余額應(yīng)保留在本賬戶中，需要做的會計分錄為：
借：管理費用 40 000 000
貸：研發(fā)支出——費用化支出 40 000 000
假如，2007年12月31日“研發(fā)支出—資本化支出”科目應(yīng)為60 000 000元年末“研發(fā)支出—資本化支出”科目如有余額，應(yīng)該在資產(chǎn)負債表中披露出來，但是資產(chǎn)負債表中卻沒有“研發(fā)支出”這個項目，此時該如何填報？
筆者注意到資產(chǎn)負債表中雖然沒有“研發(fā)支出”這個項目，但是新增加一個與“研發(fā)支出”比較類似的“開發(fā)支出”項目。至于“開發(fā)支出”項目反映什么內(nèi)容，筆者沒有發(fā)現(xiàn)其他相關(guān)資料可以幫助說明該問題，只有在《新企業(yè)會計準(zhǔn)則實務(wù)指南（集團類公司）》會計報表部分對“開發(fā)支出”項目做了一些表述，根據(jù)新會計準(zhǔn)則內(nèi)容規(guī)定，筆者認為應(yīng)該是這樣的一個關(guān)系：“開發(fā)支出”項目的期末余額＝年初余額＋本期發(fā)生額－計入無形資產(chǎn)－計入當(dāng)期損益。資產(chǎn)負債表中“開發(fā)支出”項目反映。