一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)非貨幣性福利的規(guī)定
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》準(zhǔn)則規(guī)定，職工薪酬是指職工在職期間和離職后提供給職丁的全部貨幣性薪酬和非貨幣性薪酬，其中，非貨幣性薪酬主要為非貨幣性福利，包括企業(yè)以自己的產(chǎn)品或其他有形資產(chǎn)發(fā)放給職工作為福利；向職工無償提供自己擁有的資產(chǎn)；以及為職工無償提供類似醫(yī)療保健服務(wù)等。
企業(yè)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品作為非貨幣性福利提供給職工的，應(yīng)當(dāng)作為正常商品銷售處理，按照該商品的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)確定非貨幣性福利金額，借記“應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目，并視同銷售確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“庫存商品”科目；企業(yè)以其擁有的資產(chǎn)（如住房、車輛等）無償提供給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)該住房、車輛等每期應(yīng)計(jì)提的折舊確定非貨幣性福利金額，借記“應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目；企業(yè)租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)每期應(yīng)付的租金確定非貨幣性福利金額，借記“應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利”科目，貸記“銀行存款”等科目；企業(yè)無償或優(yōu)惠提供給職t餐飲服務(wù)、物業(yè)服務(wù)等的，應(yīng)當(dāng)按照提供服務(wù)的公允價(jià)值或公允價(jià)值和優(yōu)惠價(jià)格之間的差額，借記“應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利”科目。貸記“銀行存款”等科目。企業(yè)分配非貨幣性福利時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，將提供給職工的自產(chǎn)產(chǎn)品的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)、每期應(yīng)計(jì)提的折舊、應(yīng)付的租金等計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“研發(fā)支出”和“在建工程”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利”科目。難以認(rèn)定受益對(duì)象的非貨幣性福利，直接計(jì)入當(dāng)期損益和應(yīng)付職工薪酬。
二、非貨幣性福利會(huì)計(jì)處理
【例1】甲公司為一家彩電生產(chǎn)企業(yè)，共有員工600名，2009年5月，公司以其生產(chǎn)的成本為6000元的某型號(hào)彩電作為福利發(fā)放給公司每名員工。該型號(hào)彩電的售價(jià)為每臺(tái)8000元，甲公司適用的增值稅稅率為17%.假設(shè)600名員工中500名為直接參加生產(chǎn)的員工，100名為總部管理人員。
2009年125月陔公司將彩電發(fā)放給員工時(shí)：
借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 5616000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 4800000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）816000
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 3600000
貸：庫存商品 3600000
2009年5月該公司分配應(yīng)付職工薪酬時(shí)：
借：生產(chǎn)成本 4680000
管理費(fèi)用 936000
貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 5616000
【例2】乙公司為總部部門經(jīng)理級(jí)別以上職工每人提供一輛某品牌汽車免費(fèi)使用。該公司總部共有部門經(jīng)理級(jí)別以上職工15名，假定每輛該品牌汽車每月計(jì)提折舊1000元；該公司還為其4名高級(jí)管理人員每人租賃一套公寓免費(fèi)使用，月租金為每套7000元（假定上述發(fā)生的費(fèi)用無法認(rèn)定受益對(duì)象）。
企業(yè)免費(fèi)提供汽車和公寓時(shí)：
借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 43000
貸：累計(jì)折舊 15000
其他應(yīng)付款 28000
分配應(yīng)付職工薪酬時(shí)：
借：管理費(fèi)用 43000
貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 43000
上例顯示，非貨幣性福利的會(huì)計(jì)處理主要包括提供、發(fā)放非貨幣性薪酬和分配應(yīng)付職工薪酬業(yè)務(wù)。企業(yè)為職工提供非貨幣性福利時(shí)，應(yīng)該以公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量（固定資產(chǎn)折舊以固定資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)提），同時(shí)考慮涉及的稅金；每期分配應(yīng)付職工薪酬時(shí)，應(yīng)該按照提供給職工的自產(chǎn)產(chǎn)品的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)、每期應(yīng)計(jì)提的折舊、應(yīng)付的租金等計(jì)量，并合理區(qū)分受益對(duì)象。
三、非貨幣性福利現(xiàn)行會(huì)計(jì)處理方法存在的問題
�。ㄒ唬┤菀壮蔀槠髽I(yè)操縱利潤(rùn)的手段
企業(yè)以其產(chǎn)品發(fā)放給職工作為福利，屬于稅法規(guī)定的視同銷售業(yè)務(wù)。《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)應(yīng)當(dāng)視同銷售；《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定：將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于職工福利等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物。視同銷售業(yè)務(wù)在會(huì)計(jì)上有兩種不同的會(huì)計(jì)處理，一種是按正常的商品銷售核算，即按售價(jià)記銷售收入并計(jì)提銷項(xiàng)稅額，同時(shí)按成本結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本；另一種是不通過銷售收入帳戶核算，直接按成本結(jié)轉(zhuǎn)，同時(shí)按售價(jià)或計(jì)稅價(jià)格計(jì)提銷項(xiàng)稅額。《職工薪酬》準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品作為非貨幣性福利提供給職工的，作為正常商晶銷售處理，與稅法保持一致，年末不需進(jìn)行所得稅納稅調(diào)整。這種會(huì)計(jì)處理，雖然減少了納稅調(diào)整的工作量，但由于通過“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”和“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目核算，極易成為企業(yè)特別是上市公司凋節(jié)利潤(rùn)的手段。上市公司可能通過發(fā)放非貨幣性福利等手段制造賬面利潤(rùn)，以達(dá)到操縱利潤(rùn)的目的。
�。ǘ┎荒芸陀^反映會(huì)計(jì)信息
企業(yè)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工，并未實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金流入，如果將其作為商品銷售處理，確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，并將其最終反映在利潤(rùn)表中，企業(yè)的利潤(rùn)額中就包含一部分并沒有真正實(shí)現(xiàn)的毛利，企業(yè)利潤(rùn)表指標(biāo)不夠真實(shí)。當(dāng)業(yè)務(wù)金額較大時(shí)，對(duì)企業(yè)利潤(rùn)指標(biāo)的影響就會(huì)更大。
�。ㄈ┓秦泿判愿＠挠�(jì)量具有較大不確定性
實(shí)際中，一般企業(yè)提供給職工的非貨幣性福利包括的項(xiàng)目較多，主要有：自有產(chǎn)品、無償或優(yōu)惠提供的企業(yè)住房、物業(yè)服務(wù)、餐飲服務(wù)、有償性休假、節(jié)假日統(tǒng)一發(fā)放的外購(gòu)物品、防暑降溫或保暖用品、對(duì)因公傷病職工的補(bǔ)償補(bǔ)助物品和探視物品等。非貨幣性福利的復(fù)雜多樣性，使得如何計(jì)量應(yīng)計(jì)入“應(yīng)付職工薪酬”科目和有關(guān)成本費(fèi)用的非貨幣性福利價(jià)值具有較大不確定性。職工薪酬準(zhǔn)則指南規(guī)定，計(jì)量應(yīng)付職工薪酬時(shí)，國(guó)家規(guī)定了計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提；沒有規(guī)定計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和實(shí)際情況，合理預(yù)計(jì)當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬。由于非貨幣性福利在不同的企業(yè)通常具有不同的特點(diǎn)，而且隨著時(shí)間的推移會(huì)出現(xiàn)新的非貨幣性福利內(nèi)容，很難合理預(yù)計(jì)當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬金額。即使按公允價(jià)值計(jì)量。也很難保證公允價(jià)值的“公允性”。非貨幣性福利計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)的較大隨意性，很可能增大企業(yè)調(diào)節(jié)利潤(rùn)的空間，也會(huì)影響會(huì)計(jì)信息的客觀真實(shí)。
四、非貨幣性福利會(huì)計(jì)處理的改進(jìn)
�。ㄒ唬┓秦泿判愿＠蛔魃唐蜂N售處理
對(duì)于視同銷售業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)上是否作為銷售處理，理論界和實(shí)務(wù)界存在兩種觀點(diǎn)：一種是按正常的商品銷售核算；另一種是不通過銷售收入帳戶核算，直接按成本結(jié)轉(zhuǎn)，目前兩種方法并存。企業(yè)以其產(chǎn)品發(fā)放給職工作為非貨幣性薪酬的視同銷售業(yè)務(wù)，作為換取職工服務(wù)而支付的報(bào)酬，產(chǎn)品從企業(yè)轉(zhuǎn)移至職工手中，企業(yè)不會(huì)因此在當(dāng)期或以后取得現(xiàn)金流入量。發(fā)放產(chǎn)品時(shí)按稅法規(guī)定計(jì)繳增值稅銷項(xiàng)稅額。但不應(yīng)確認(rèn)商品銷售收入并結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本，而應(yīng)按成本直接結(jié)轉(zhuǎn)。即企業(yè)將自己的產(chǎn)品作為非貨幣性薪酬提供給職工時(shí)，按產(chǎn)品成本和增值稅之和借記“應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利”科目，按產(chǎn)品成本貸記“庫存商品”科目，按產(chǎn)品售價(jià)或計(jì)稅價(jià)格和增值稅稅率確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。這樣，既避免企業(yè)通過發(fā)放非貨幣性福利調(diào)節(jié)利潤(rùn)，也使企業(yè)利潤(rùn)指標(biāo)更加真實(shí)。
�。ǘ┮�(guī)范非貨幣性福利計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)
以非貨幣性資產(chǎn)支付給職工的薪酬，雖然在實(shí)際中早已存在，但直到近幾年才納人職工薪酬的范疇。財(cái)政部在2006年初制定和頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》準(zhǔn)則中，第一次提出并明確了非貨幣性福利的概念、確認(rèn)和計(jì)量等內(nèi)容。但職工薪酬準(zhǔn)則指南中只明確了企業(yè)以自己的產(chǎn)品或其他有形資產(chǎn)發(fā)放給職工作為福利、向職工無償提供自己擁有的資產(chǎn)、以及為職工無償提供類似醫(yī)療保健服務(wù)等，對(duì)現(xiàn)實(shí)存在的其他非貨幣性福利未作出規(guī)定。由于非貨幣性福利的多樣性，企業(yè)在實(shí)際運(yùn)行中可能出現(xiàn)使用、列支和處理上的隨意性。為防止非貨幣性福利的不合理估計(jì)和計(jì)量，應(yīng)當(dāng)不斷完善非貨幣性福利的計(jì)量方法和標(biāo)準(zhǔn)，壓縮利潤(rùn)調(diào)節(jié)空間，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。