【引題背景】 根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得的一次性補(bǔ)償收入征免個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》規(guī)定，自2001年10月1日起，個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)用）在上年度城鎮(zhèn)在崗職工年平均工資總額3倍以下的部分，免征個(gè)人所得稅；超過(guò)上年度城鎮(zhèn)在崗職工年平均工資總額3倍的部分，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。具體的來(lái)說(shuō)，以超過(guò)3倍數(shù)額部分的一次性收入，除以個(gè)人在原單位的工作年限數(shù)（超過(guò)12年按12年計(jì)算），以其商數(shù)作為個(gè)人的月工資、薪金收入，按照稅法規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償作為一種特殊的收入，個(gè)人所得稅的計(jì)算方法也比較特殊。
【基本案例】 2008年6月，某單位與在其單位工作10年的李某解除了勞動(dòng)關(guān)系（符合勞動(dòng)法和勞動(dòng)合同法），給予李某一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償80000萬(wàn)元，當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY是15000元，則李某該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅是多少呢？
【案例解析】 李某月應(yīng)納稅所得額是：（80000－15000×3）/10－2000=1500元
80000元應(yīng)納的個(gè)人所得稅是：（1500×10%－25）×10=1250元
2008年，《中華人民共和國(guó)勞動(dòng)合同法》（下簡(jiǎn)稱《勞動(dòng)合同法》）的實(shí)施，越來(lái)越多工作崗位發(fā)生變化的勞動(dòng)者會(huì)得到一定的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償，什么情況下會(huì)得到經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償、能得到多少經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償將由《勞動(dòng)合同法》來(lái)規(guī)范。勞動(dòng)者解除勞動(dòng)合同取得的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償符合納稅條件都應(yīng)繳納個(gè)人所得稅嗎，或者說(shuō)，2001年執(zhí)行的《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得的一次性補(bǔ)償收入征免個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》是否適用于新形勢(shì)下執(zhí)行的《勞動(dòng)合同法》呢？
《勞動(dòng)合同法》的第46條規(guī)定了下列幾種情況用人單位應(yīng)給與勞動(dòng)者必要：
�。�1）用人單位有違法、違約行為的，勞動(dòng)者可以隨時(shí)或者立即解除勞動(dòng)合同，并有權(quán)取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償；
（2）雙方協(xié)商一致解除勞動(dòng)合同，但是由用人單位提出解除動(dòng)議的，用人單位支付經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償；
（3）在勞動(dòng)者有一定不足，用人單位沒(méi)有過(guò)錯(cuò)，且作了一些補(bǔ)救措施，但勞動(dòng)者仍不符合工作要求的情況下，允許用人單位解除勞動(dòng)合同，但為平衡雙方的權(quán)利義務(wù)，用人單位須支付經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償；
（4）經(jīng)濟(jì)性裁員中，用人單位應(yīng)當(dāng)支付經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償；
�。�5）如果用人單位同意續(xù)訂勞動(dòng)合同，但降低勞動(dòng)合同約定條件，勞動(dòng)者不同意續(xù)訂的，勞動(dòng)合同終止，用人單位應(yīng)當(dāng)支付經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償；
�。�6）如果用人單位不同意續(xù)訂，無(wú)論勞動(dòng)者是否同意續(xù)訂，勞動(dòng)合同終止，用人單位應(yīng)當(dāng)支付經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償；
（7）用人單位被依法宣告破產(chǎn)的，用人單位應(yīng)當(dāng)支付經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償。
《勞動(dòng)合同法》第47條規(guī)定了經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償?shù)挠?jì)算方法：即經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償按勞動(dòng)者在本單位工作的年限，每滿一年支付一個(gè)月工資的標(biāo)準(zhǔn)向勞動(dòng)者支付。六個(gè)月以上不滿一年的，按一年計(jì)算；不滿六個(gè)月的，向勞動(dòng)者支付半個(gè)月工資的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償。勞動(dòng)者月工資高于用人單位所在直轄市、設(shè)區(qū)的市級(jí)人民政府公布的本地區(qū)上年度職工月平均工資三倍的，向其支付經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償?shù)臉?biāo)準(zhǔn)按職工月平均工資三倍的數(shù)額支付，向其支付經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償?shù)哪晗拮罡卟怀^(guò)十二年。這里月工資是指勞動(dòng)者在勞動(dòng)合同解除或者終止前十二個(gè)月的平均工資。
征收個(gè)人所得稅的目的是調(diào)節(jié)社會(huì)各階層收入，縮小各階層的收入差距，縮小社會(huì)貧富差距。就勞動(dòng)者解除勞動(dòng)合同獲得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償來(lái)說(shuō)，即使勞動(dòng)者獲得了超過(guò)上年當(dāng)?shù)仄骄べY3倍的勞動(dòng)補(bǔ)償，也應(yīng)對(duì)勞動(dòng)者解除勞動(dòng)合同的原因進(jìn)行分類，區(qū)別對(duì)待。比如上述第七條稅法已明確規(guī)定免征個(gè)人所得稅。事實(shí)上，在上文提到《勞動(dòng)合同法》規(guī)定的七種情況下，有些解除勞動(dòng)合同后的勞動(dòng)者未必能迅速的再就業(yè)，生活的壓力會(huì)突然大很多，這時(shí)再對(duì)其征收個(gè)人所得稅有悖于個(gè)人所得稅的征收目的，有時(shí)也傷害了勞動(dòng)者的感情。比如在第四種因?yàn)榻?jīng)濟(jì)性裁員，工作時(shí)間較長(zhǎng)的員工可能會(huì)得到超過(guò)當(dāng)?shù)厣夏昶骄べY3倍的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償，但這些人由于年齡和技能的原因再就業(yè)也許會(huì)困難一些，得到經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償其實(shí)并不多。另一方面，要對(duì)高收入行業(yè)壟斷行業(yè)的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償進(jìn)行監(jiān)管，比如第47條規(guī)定的按月平均工資3倍補(bǔ)償12年，就可能涉及勞動(dòng)者一次收入過(guò)高，有必要進(jìn)行稅收調(diào)節(jié)。
【最后結(jié)論】 在執(zhí)行《勞動(dòng)合同法》的新形勢(shì)下，有必要對(duì)涉及經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償征收的個(gè)人所得稅政策進(jìn)行調(diào)整，比如參考勞動(dòng)者的工作時(shí)間、勞動(dòng)者所處的行業(yè)收入水平、勞動(dòng)者解除勞動(dòng)合同原因等因素綜合考慮對(duì)經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償征收個(gè)人所得稅。既要保證國(guó)家稅收，又要充分發(fā)揮個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)作用。