根據(jù)我國稅法相關(guān)精神，對(duì)于資產(chǎn)報(bào)損的賬務(wù)處理必須符合稅法的相關(guān)規(guī)定，同時(shí)，還要出具相關(guān)證明和經(jīng)過必要的審核程序才能夠進(jìn)行稅前扣除，否則，即使按照財(cái)務(wù)原則進(jìn)行處理的資產(chǎn)報(bào)損，同樣不能在所得稅匯算時(shí)稅前扣除。在此，筆者談?wù)勝Y產(chǎn)（本文主要指固定資產(chǎn)和存貨）報(bào)損的稅務(wù)處理。
一、稅法規(guī)定資產(chǎn)報(bào)損的范圍和標(biāo)準(zhǔn)
稅法規(guī)定固定資產(chǎn)出現(xiàn)下列情形之一時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害：
�。�1）長期閑置不用，且已無轉(zhuǎn)讓價(jià)值；
�。�2）由于技術(shù)進(jìn)步原因，已經(jīng)不可使用；
�。�3）已遭毀損，不再具有使用價(jià)值和轉(zhuǎn)出讓價(jià)值；
�。�4）因本身原因，使用后導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)生大量不合格品；
（5）其他實(shí)質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。
稅法規(guī)定存貨的損失范圍包括：企業(yè)存貨發(fā)生的損失包括有關(guān)商品、產(chǎn)成品、半成品、在產(chǎn)品以及各類材料、燃料、包裝物、低值易耗品等發(fā)生的盤虧、變質(zhì)、淘汰、毀損、報(bào)廢、被盜等造成的凈損失；存貨永久或?qū)嵸|(zhì)損害存在下列一項(xiàng)或若干項(xiàng)情形時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為永久或?qū)嵸|(zhì)性損害。
�。�1）已霉?fàn)�變質(zhì)；
�。�2）已過期且無轉(zhuǎn)讓價(jià)格；
�。�3）經(jīng)營中已不再需要，并且已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值；
�。�4）其他足以證明已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值；
�。�5）經(jīng)營中已不再需要，并且已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值；
�。�6）其他足以證明已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值。
從稅法規(guī)定對(duì)存貨損失的范圍較之財(cái)務(wù)準(zhǔn)則更廣泛，因?yàn)樨?cái)務(wù)準(zhǔn)則僅包括了存貨的毀損和存貨的盤虧造成的損失，而稅法規(guī)定的范圍還包括了淘汰和報(bào)廢以及變質(zhì)和被盜等。稅法對(duì)存貨損失范圍的擴(kuò)大進(jìn)一步考慮到企業(yè)的實(shí)際，有利于企業(yè)將存貨報(bào)損所帶來利益的損失降到最低限度，也有利于會(huì)計(jì)人在實(shí)際操作中的便利。
二、稅法規(guī)定資產(chǎn)報(bào)損的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)
在固定資產(chǎn)報(bào)損時(shí)，由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅務(wù)法規(guī)就同一固定資產(chǎn)使用年限所考慮的角度不同，進(jìn)而所規(guī)定的折舊年限也不盡相同，于是造成的一定的差異，對(duì)此根據(jù)我國稅法大于會(huì)計(jì)法規(guī)的原則，應(yīng)該切實(shí)按稅務(wù)法規(guī)進(jìn)行處理和計(jì)量，因此，如果企業(yè)此時(shí)沒有按稅務(wù)法規(guī)在年終對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行所得稅匯算調(diào)整時(shí)，這時(shí)在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)應(yīng)按稅務(wù)法規(guī)進(jìn)行處理，而對(duì)最后所得的凈值損失在所得稅前扣除。
對(duì)于財(cái)務(wù)法規(guī)規(guī)定的可回收金額（殘值率）與稅務(wù)法規(guī)有沖突的，原則上按稅務(wù)法規(guī)規(guī)定的比例進(jìn)行計(jì)算，而稅法規(guī)定固定資產(chǎn)的可回收金額為賬面余額的5%，存貨的可回收金額為賬面余額的1%.需要特別指出的是，如果該項(xiàng)資產(chǎn)經(jīng)過相關(guān)資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)評(píng)估確認(rèn)的可回收金額，也可以按中介機(jī)構(gòu)評(píng)估確認(rèn)的可回收金額，但是必須要稅務(wù)部門認(rèn)可的中介機(jī)構(gòu)。
具體而言，企業(yè)固定資產(chǎn)當(dāng)有確鑿證據(jù)表明已形成財(cái)產(chǎn)損失或者已發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害時(shí)，應(yīng)扣除變價(jià)收入，可收回金額以及責(zé)任和保險(xiǎn)賠款后，再確認(rèn)發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失，即：企業(yè)當(dāng)期固定資產(chǎn)永久或?qū)嵸|(zhì)性損害損失=固定資產(chǎn)賬面余額×（1－5%）；而對(duì)存貨資產(chǎn)損失當(dāng)有確鑿證據(jù)表明已經(jīng)形成財(cái)產(chǎn)損失或者已經(jīng)發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害時(shí)，應(yīng)扣除變價(jià)收入，可收回金額以及責(zé)任和保險(xiǎn)賠款后，再確認(rèn)發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失，即：企業(yè)當(dāng)期存貨永久或?qū)嵸|(zhì)性損害損失=存貨賬面余額×（1－1%），需要特別指出的是對(duì)盤虧的存貨，扣除責(zé)任人賠償后的金額部分認(rèn)定損失；對(duì)報(bào)廢、毀損的存貨，其賬面價(jià)值扣除殘值及保險(xiǎn)賠償或責(zé)任賠償后的余額部分認(rèn)定損失；對(duì)被盜的存貨，其賬面價(jià)值扣除保險(xiǎn)理賠以及賠償后的余額部分認(rèn)定損失。
三、資產(chǎn)報(bào)損的其他事宜
因?yàn)榇尕浀奶厥庑�，�?duì)于存貨在企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中因?yàn)殇N售、轉(zhuǎn)讓、變賣等行為中發(fā)生了資產(chǎn)的損失以及各項(xiàng)存貨在存放、運(yùn)輸過程中發(fā)生的正常損耗等，稅法規(guī)定不須經(jīng)過稅務(wù)部門的審批，直接在稅前扣除；而上述存貨如果發(fā)生盤虧、淘汰、毀損、報(bào)廢、被盜等造成的凈損失，或企業(yè)存貨發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害的損失就需要經(jīng)過稅務(wù)部門審批，此其一。其二，資產(chǎn)報(bào)損必須在損失發(fā)生的當(dāng)年進(jìn)行申報(bào)扣除，不得提前和延后；非因計(jì)算錯(cuò)誤或其他客觀原因，企業(yè)未及時(shí)申報(bào)的財(cái)產(chǎn)損失，逾期不得扣除。其三，對(duì)企業(yè)已申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失又獲得的價(jià)值恢復(fù)和補(bǔ)償，應(yīng)在價(jià)值恢復(fù)或?qū)嶋H取得補(bǔ)償年度并入應(yīng)納稅所得。其四、對(duì)需要特殊處理的資產(chǎn)，其所需的棄置費(fèi)用應(yīng)包括在清理費(fèi)用，在獲得的資產(chǎn)變價(jià)收入中抵扣，或沒有變價(jià)收入時(shí)計(jì)入清理費(fèi)用。
四、資產(chǎn)報(bào)損的賬務(wù)處理
金佛山實(shí)業(yè)公司有一臺(tái)機(jī)床因?yàn)榧夹g(shù)原因已閑置，經(jīng)該公司技術(shù)專家鑒定已不可使用，該資產(chǎn)原值為50萬元，已提折舊30萬元，可收回金額為0（稅收處理與會(huì)計(jì)處理一致，假定該公司報(bào)損機(jī)床的相關(guān)手續(xù)或申報(bào)材料均齊備）。
會(huì)計(jì)處理分析：確認(rèn)固定資產(chǎn)差值損失=固定資產(chǎn)原值減去已提折舊額減去可收回金額=（50－30）－0=20萬元。
企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理：
借：固定資產(chǎn)清理 20
累計(jì)折舊 30
貸：固定資產(chǎn) 50
稅收的賬務(wù)調(diào)整：因?yàn)樵禐?0萬元，折舊為30萬元，那么賬面余額為20萬元，根據(jù)稅法規(guī)定固定資產(chǎn)的的可收回金額一律暫定為5%，因此稅法角度該項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額為1萬元（確認(rèn)固定資產(chǎn)減值損失=固定資產(chǎn)原值減去已提折舊額減去可收回金額=（50－30）－（50－30）×（1－5%）=1萬元
因此，從中可以看出會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理的差異為會(huì)計(jì)扣除的減值損失為20萬元，而稅法規(guī)定扣除減值損失為19萬元，兩者相差1萬元，必須在當(dāng)年所得稅納稅申報(bào)時(shí)進(jìn)行調(diào)整，即稅法規(guī)定扣除的減值損失為19萬元。而將相差的1萬元調(diào)整計(jì)入應(yīng)納稅所得額中計(jì)算所得稅。
注：《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》于2010-11-19日開始失效，將不存在企業(yè)資產(chǎn)實(shí)質(zhì)性損害這種說法。
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