《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第二十八條規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅�！�中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第二十八條第一款所稱符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：（一）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；（二）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元�！�財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》（財(cái)稅[2009]69號(hào)）規(guī)定：”企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定的小型微利企業(yè)待遇，應(yīng)適用于具備建賬核算自身應(yīng)納稅所得額條件的企業(yè)，按照《企業(yè)所得稅核定征收辦法》（國(guó)稅發(fā)[2008]30號(hào)）繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)，在不具備準(zhǔn)確核算應(yīng)納稅所得額條件前，暫不適用小型微利企業(yè)適用稅率。“
從上述規(guī)定可以看出，資產(chǎn)總額和從業(yè)人數(shù)符合小型微利企業(yè)條件的企業(yè)（假設(shè)企業(yè)從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)且財(cái)務(wù)核算健全，下同），其適用20%優(yōu)惠稅率的臨界點(diǎn)是“應(yīng)納稅所得額30萬元”，如果應(yīng)納稅所得額超過30萬元，將整體適用25%的稅率。此類企業(yè)的企業(yè)所得稅適用稅率可以理解為全額累進(jìn)稅率，其臨界點(diǎn)處的稅負(fù)存在跳躍式上升的現(xiàn)象，在一定范圍內(nèi)應(yīng)納稅所得額的增長(zhǎng)額小于稅負(fù)增長(zhǎng)額。
臨界點(diǎn)處兩邊稅負(fù)差異為：300000×（25%－20%）＝15000（元）
臨界點(diǎn)處增加應(yīng)納稅所得額與增加稅負(fù)的平衡點(diǎn)為：300000＋15000÷（1－25%）＝320000（元）
從上述計(jì)算結(jié)果可以看出，資產(chǎn)總額和從業(yè)人數(shù)符合小型微利企業(yè)條件的企業(yè)，當(dāng)其應(yīng)納稅所得額（假設(shè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)等于應(yīng)納稅所得額）為30萬元和32萬元時(shí)，稅后利潤(rùn)相等（均為24萬元），當(dāng)其應(yīng)納稅所得額在30萬元至32萬元之間時(shí)，臨界點(diǎn)處增加的應(yīng)納稅所得額小于增加的稅負(fù)。因此，此類企業(yè)應(yīng)當(dāng)盡可能避免應(yīng)納稅所得額處于30萬元至32萬元這一區(qū)間。
【例1】 甲公司2009年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)和企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額均為301000元。甲公司從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，其財(cái)務(wù)核算健全，采用查賬征收方式征收企業(yè)所得稅，2009年度資產(chǎn)總額和從業(yè)人數(shù)符合小型微利企業(yè)條件。
因?yàn)榧坠緫?yīng)納稅所得額超過30萬元，所以甲公司不能適用20%的優(yōu)惠稅率。其2009年度應(yīng)繳企業(yè)所得稅為：301000×25%＝75250（元）
甲公司2009年度稅后利潤(rùn)為：301000－75250＝225750（元）
【籌劃】
假設(shè)甲公司在2009年12月底前，增加可在稅前扣除的公益性捐贈(zèng)支出2000元，或者增加其他可在稅前扣除的費(fèi)用支出2000元，將會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得額降為299000元（301000－2000），那么甲公司就完全符合小型微利企業(yè)條件，并適用20%的優(yōu)惠稅率。
籌劃后甲公司應(yīng)繳企業(yè)所得稅為：299000×20%＝59800（元）
籌劃后甲公司稅后利潤(rùn)為：299000－59800＝239200（元）
由此可見，籌劃后甲公司雖然會(huì)計(jì)利潤(rùn)減少了2000元，但是稅后利潤(rùn)反而增加了13450元（239200－225750）。
《國(guó)務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的若干意見》（國(guó)發(fā)[2009]36號(hào)）規(guī)定：“為有效應(yīng)對(duì)國(guó)際金融危機(jī)，扶持中小企業(yè)發(fā)展，自2010年1月1日至2010年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。”因此，在2010年度，資產(chǎn)總額和從業(yè)人數(shù)符合符合小型微利企業(yè)條件的企業(yè)，當(dāng)其應(yīng)納稅所得額小于等于3萬元時(shí)，其企業(yè)所得稅適用稅率可視為10%，其享受10%優(yōu)惠稅率的臨界點(diǎn)為“應(yīng)納稅所得額3萬元”。如果其應(yīng)納稅所得額超過3萬元并且不超過30萬元，將整體適用20%的稅率。
臨界點(diǎn)處兩邊稅負(fù)差異為：30000×20%－30000×50%×20%＝3000（元）
臨界點(diǎn)處增加應(yīng)納稅所得額與增加稅負(fù)的平衡點(diǎn)為：30000＋3000÷（1－20%）＝33750（元）
從上述計(jì)算結(jié)果可以看出，資產(chǎn)總額和從業(yè)人數(shù)符合符合小型微利企業(yè)條件的企業(yè)，當(dāng)其應(yīng)納稅所得額（假設(shè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)等于應(yīng)納稅所得額）為30000元和33750元時(shí)，稅后利潤(rùn)相等（均為27000元），當(dāng)其應(yīng)納稅所得額在30000元至33750元之間時(shí)，臨界點(diǎn)處增加的應(yīng)納稅所得額小于增加的稅負(fù)。因此，此類企業(yè)在2010年度應(yīng)當(dāng)同時(shí)避免應(yīng)納稅所得額處于30000元至33750元這一區(qū)間。
【例2】 假設(shè)例1中甲公司2010年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)和企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額均為30100元，其他條件與例1相同。
因?yàn)榧坠緫?yīng)納稅所得額超過3萬元，所以甲公司不能適用“所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額”的優(yōu)惠政策，但仍然可以適用20%的優(yōu)惠稅率。其2010年度應(yīng)繳企業(yè)所得稅為：30100×20%＝6020（元）
甲公司2010年度稅后利潤(rùn)為：30100－6020＝24080（元）
【籌劃】
假設(shè)甲公司在2010年12月底前，增加可在稅前扣除的支出200元，將會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得額降為29900元（30100－200），那么甲公司就可享受“所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額”的優(yōu)惠政策，并且仍然適用20%的優(yōu)惠稅率。
籌劃后甲公司應(yīng)繳企業(yè)所得稅為：29900×50%×20%＝2990（元）
籌劃后甲公司稅后利潤(rùn)為：29900－2990＝26910（元）
由此可見，籌劃后甲公司雖然會(huì)計(jì)利潤(rùn)減少了200元，但是稅后利潤(rùn)反而增加了2830元（26910－24080）。