近日，某市國稅局稅務(wù)人員在對某家電一般納稅人企業(yè)進(jìn)行納稅輔導(dǎo)時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)人員提出了有關(guān)發(fā)票對開的兩個(gè)問題。第一個(gè)問題是該企業(yè)從另一家批發(fā)企業(yè)購進(jìn)了一批家電，因不太適應(yīng)市場需求，退回了該批貨物，貨款也沒有支付。因?yàn)樵摌I(yè)務(wù)已經(jīng)跨月，需要開紅字專用發(fā)票，而對方嫌紅字發(fā)票開具麻煩，還要到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦手續(xù)，要求不開紅字發(fā)票，由退貨企業(yè)再開一份銷售專用發(fā)票，視同購進(jìn)后又銷售給了原生產(chǎn)企業(yè)。第二個(gè)問題是有一家商業(yè)企業(yè)分支機(jī)構(gòu)，為了完成總機(jī)構(gòu)分配的銷售收入考核指標(biāo)，也要求該企業(yè)進(jìn)行發(fā)票對開。即貨物不用往來，雙方都做一筆購進(jìn)，再做一筆銷售，在計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅的同時(shí)也計(jì)提了銷項(xiàng)稅，對稅收沒有影響。稅務(wù)人員告訴納稅人，這兩種行為都是錯(cuò)誤的，存在著涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
對開“無過”？
部分納稅人認(rèn)為，用發(fā)票對開這種方法解決“銷貨退回”問題只是等于把這批不符合質(zhì)量要求的貨物又“賣回”了銷貨方，并不造成購銷雙方的稅款流失，因?yàn)橥素浄揭褜⑦@張發(fā)票作了賬務(wù)處理，也計(jì)提了銷項(xiàng)稅金，不存在少繳或逃繳稅款問題；對于供貨一方來說，也只是拿這張進(jìn)項(xiàng)發(fā)票抵頂了原來應(yīng)計(jì)提的銷項(xiàng)稅金，同樣也不存在偷逃稅款的問題。用發(fā)票對開解決銷貨退回問題，其實(shí)質(zhì)是將退貨看作是對銷貨方的一種重新銷售，法律并無禁止，不禁止即視為不違法；二是用發(fā)票對開形式解決銷貨退回問題，從操作目的上看購銷雙方并不存在偷逃稅款的主觀故意，從實(shí)質(zhì)上看也不造成稅款流失的客觀結(jié)果。
上述納稅人的認(rèn)識是錯(cuò)誤的。銷售退回和正常銷售貨物對于企業(yè)而言，是性質(zhì)完全不同的兩類業(yè)務(wù)，需要有不同的原始憑證來印證。如銷貨退回，需要有貨物質(zhì)量不合格的檢驗(yàn)報(bào)告，有退庫記錄，有責(zé)任追究記錄，如果由于退貨給企業(yè)的正常經(jīng)營帶來了影響，還有可能根據(jù)購銷合同向供貨方索賠，可能產(chǎn)生違約金。對于規(guī)范管理的企業(yè)而言，正常的貨物購進(jìn)，還需要立項(xiàng)以及合同簽訂，主要負(fù)責(zé)人的簽字，這些手續(xù)，都不是單靠財(cái)務(wù)人員能完成的。
銷貨退回應(yīng)開具紅字發(fā)票
一般納稅人發(fā)生退貨業(yè)務(wù)應(yīng)按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票�！�國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂〈增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)[2006]156號）第十四條規(guī)定，一般納稅人取得專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形但不符合作廢條件的，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓的，購買方應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》�！渡暾垎巍匪鶎�(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票應(yīng)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。經(jīng)認(rèn)證結(jié)果為“認(rèn)證相符”并且已經(jīng)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，一般納稅人在填報(bào)《申請單》時(shí)不填寫相對應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票信息。
如果未按規(guī)定開具紅字專用發(fā)票，有可能增加稅收負(fù)擔(dān)。《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十一條規(guī)定，一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷售貨物退回或者折讓、開票有誤等情形，應(yīng)按國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，增值稅額不得從銷項(xiàng)稅額中扣減。所以，企業(yè)如果發(fā)生銷貨退回行為，應(yīng)按規(guī)定開具紅字發(fā)票，如果未按規(guī)定開具紅字發(fā)票，重開發(fā)票的增值稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵減，將會(huì)被重復(fù)計(jì)稅。
納稅人如果未能按規(guī)定開具紅字發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)在有足夠證據(jù)的情況下，可根據(jù)《發(fā)票管理辦法》第三十六條規(guī)定，未按照規(guī)定開具發(fā)票的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，沒收非法所得，可以并處10000元以下的罰款。有前款所列兩種或者兩種以上行為的，可以分別處罰。違反發(fā)票管理法規(guī)，導(dǎo)致其他單位或者個(gè)人未繳、少繳或者騙取稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒收非法所得，可以并處未繳、少繳或者騙取的稅款一倍以下的罰款。
沒有貨物往來的發(fā)票對開可能被視為虛開
針對納稅人提出的為了完成總機(jī)構(gòu)分配的銷售收入考核指標(biāo)，要求發(fā)票對開，即貨物不用往來，雙方都做一筆購進(jìn)，再做一筆銷售，在計(jì)提進(jìn)項(xiàng)的同時(shí)也計(jì)提了銷項(xiàng)，對稅收計(jì)算沒有影響。稅務(wù)人員指出，此種行為可能被認(rèn)定為虛開增值稅專用發(fā)票行為。
《最高人民法院關(guān)于適用〈全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定的若干問題的解釋〉的通知》（法發(fā)[1996]30號）明確，具有下列行為之一的，屬于虛開增值稅專用發(fā)票：
一、沒有貨物購銷或者沒有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具增值稅專用發(fā)票；
二、有貨物購銷或者提供或接受了應(yīng)稅勞務(wù)但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具數(shù)量或者金額不實(shí)的增值稅專用發(fā)票；
三、進(jìn)行了實(shí)際經(jīng)營活動(dòng)，但讓他人為自己代開增值稅專用發(fā)票。
很明顯，為了完成總機(jī)構(gòu)分配的銷售收入考核指標(biāo)的增值稅專用發(fā)票對開，由于沒有貨物購銷或者沒有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)，符合“虛開增值稅專用發(fā)票”的特征，極有可能被認(rèn)定為虛開增值稅專用發(fā)票，如果情節(jié)嚴(yán)重，還有可能被追究刑事責(zé)任。
發(fā)票對開還可能帶來其他涉稅風(fēng)險(xiǎn)
另外，《印花稅暫行條例》規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)書立、領(lǐng)受購銷合同的單位和個(gè)人，是印花稅的納稅義務(wù)人。發(fā)票對開是企業(yè)視為自身新增加了一筆銷售行為，如果書立合同，還需要繳納印花稅，應(yīng)按購銷金額的萬分之三貼花，對比銷貨退回的正常處理，給納稅人增加了不必要的稅收負(fù)擔(dān)。如果不按時(shí)繳納，還可能受到處罰。
發(fā)票對開是企業(yè)通過對開發(fā)票，新增加了一筆銷售收入，雖然對增值稅沒有影響，但是影響了企業(yè)所得稅的計(jì)算�！�企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定了多種扣除項(xiàng)目，有許多費(fèi)用扣除項(xiàng)目以銷售收入為基礎(chǔ)。如企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5%……企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分準(zhǔn)予扣除。如果企業(yè)按虛增后的銷售收入計(jì)算費(fèi)用扣除，就會(huì)造成多扣除，少計(jì)應(yīng)稅所得的結(jié)果。
納稅人在將銷售退回變更成銷售虛增銷售收入的同時(shí)，也增加了所得稅稅前扣除的費(fèi)用金額。如果因多計(jì)收入而增加的扣除金額被稅務(wù)機(jī)關(guān)有證據(jù)證明是人為造假時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)《稅收征管法》第六十三條規(guī)定，對納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對納稅人進(jìn)行處罰。