在知識經(jīng)濟的浪潮下，各國在發(fā)展經(jīng)濟的同時更加關(guān)注人與自然的和諧發(fā)展�？沙掷m(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的提出不僅著眼于自然資源和諧利用的問題，更加強調(diào)在自然資源使用上的公平問題，這樣就必須將會計主題的視野擴大到會計同環(huán)境之間的關(guān)系，將整個社會生產(chǎn)消費和相應(yīng)的社會生態(tài)環(huán)境都反映到會計模式中，來計量和揭示會計主體的活動給社會生態(tài)環(huán)境帶來的經(jīng)濟后果。在人類與自然，生態(tài)與經(jīng)濟關(guān)系緊張的局面下，為保護環(huán)境，維持生態(tài)平衡，正確處理長期社會效益與短期經(jīng)濟效益的關(guān)系，使全球經(jīng)濟得到可持續(xù)發(fā)展，綠色會計應(yīng)運而生，并越來越受到人們的關(guān)注。本文通過比較綠色會計與傳統(tǒng)會計制度的差異，提出企業(yè)實施綠色會計的重要意義。
一、背景差異
傳統(tǒng)會計在十三世紀(jì)商品經(jīng)濟比較發(fā)達的意大利出現(xiàn)，意大利學(xué)者盧卡。帕喬利在其1494年出版的《算術(shù)、幾何、比與比例概要》一書中系統(tǒng)介紹了當(dāng)時流行的“威尼斯賬簿法”，為會計學(xué)的產(chǎn)生奠定了基礎(chǔ)；綠色會計是在環(huán)境資源惡化和批判傳統(tǒng)會計的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的，十八世紀(jì)70年代以來，隨著人口的劇增，需求的增加，加大了對自然資源的耗費，從而使能源緊張，自然災(zāi)害頻繁發(fā)生，環(huán)境污染日趨嚴(yán)重，這不僅動搖了有關(guān)國家發(fā)展經(jīng)濟的自然物質(zhì)基礎(chǔ)，制約了經(jīng)濟發(fā)展，而且使人類與自然，生態(tài)與經(jīng)濟出現(xiàn)了緊張局面，綠色會計便應(yīng)運而生。
二、涵義與前提假設(shè)差異
綠色會計主要與環(huán)境相關(guān)，是一門新興的學(xué)科。在《現(xiàn)代會計百科辭典中》中，綠色會計被定義為“為了交易和促進公共福利，為了創(chuàng)造未來用途的財富及保護資源，根據(jù)資源管理者和資源所有者一致同意的慣例來核算這些資源耗費情況的管理活動”。傳統(tǒng)會計是以貨幣為主要度量手段，以憑證為依據(jù)，運用各種專門的方法，對單位的經(jīng)濟業(yè)務(wù)連續(xù)地、系統(tǒng)地、全面地進行確認(rèn)、計量、記錄和報告，為管理者提供所需要的經(jīng)濟信息，用于各種決策、預(yù)測及監(jiān)督，旨在實現(xiàn)最優(yōu)經(jīng)濟效益的一種管理活動。此外，傳統(tǒng)會計完全不涉及或是極少涉及環(huán)境問題。傳統(tǒng)會計的前提假設(shè)是把企業(yè)當(dāng)做“經(jīng)濟人”，其最終目標(biāo)是實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，不考慮資源效益及社會效益。這種假設(shè)的一個顯著后果就是企業(yè)在經(jīng)濟活動中低成本地使用自然資源，經(jīng)濟發(fā)展以耗費資源和環(huán)境污染為代價。綠色會計的前提假設(shè)是將企業(yè)看成是“社會生態(tài)經(jīng)濟人”，它使現(xiàn)代企業(yè)在追求經(jīng)濟利益的同時兼顧社會效益和資源效益，實現(xiàn)經(jīng)濟與資源環(huán)境的協(xié)調(diào)發(fā)展。該前提假設(shè)順應(yīng)了可持續(xù)發(fā)展的要求，有利于從根本上解決經(jīng)濟發(fā)展與資源環(huán)境產(chǎn)生的各種矛盾。
三、核算對象與范圍差異
傳統(tǒng)會計的核算對象是在生產(chǎn)過程中的資金運動，是能用貨幣計量表現(xiàn)的經(jīng)濟活動。而綠色會計的核算對象太大突破了傳統(tǒng)資金運動的范疇，它所考慮的是除資金以外的資源環(huán)境、整個社會生產(chǎn)消費及生態(tài)循環(huán)價值。因此，綠色會計增加了自然環(huán)境的內(nèi)容，特別重視環(huán)境科學(xué)與會計實務(wù)相結(jié)合，對涉及自然環(huán)境的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行確認(rèn)計量，并予以正式記錄報告，為各決策單位進行經(jīng)濟及環(huán)境決策提供幫助。兩者的核算范圍不同。傳統(tǒng)會計的目標(biāo)是向信息使用者提供決策有用的財務(wù)信息，對企業(yè)、機關(guān)、事業(yè)單位或其他經(jīng)濟組織的生產(chǎn)經(jīng)營活動或預(yù)算執(zhí)行的過程與結(jié)果進行連續(xù)地、系統(tǒng)地記錄，定期編制會計報表，形成一系列財務(wù)、成本、成本指標(biāo)，用以考察經(jīng)營目標(biāo)的完成情況，為經(jīng)營決策的制定和國民經(jīng)濟的綜合平衡提供可靠的信息和資料。傳統(tǒng)會計反映的僅僅是一個會計主體的財務(wù)狀況，而綠色會計主要核算和計量自然環(huán)境的開發(fā)、維護及使用成本，以及環(huán)境資源的收益和價值補償，它在傳統(tǒng)會計核算的基礎(chǔ)上增加了反映一個流域的生態(tài)資源狀況，因此呈現(xiàn)出宏觀會計的顯著特點。
四、確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)差異
由于綠色會計的核算范圍大大超過了傳統(tǒng)會計，所以綠色會計必須對各要素進行重新界定，將涉及環(huán)境的經(jīng)濟要素作為會計要素予以記錄并在會計報表中加以確定。在綠色會計體系下，資產(chǎn)類應(yīng)增設(shè)“自然資產(chǎn)”項目，其中包括有形綠色資產(chǎn)和無形綠色資產(chǎn)。有形綠色資產(chǎn)是指人類所共有的空氣、水、森林、海洋、礦產(chǎn)、臭氧層等；無形綠色資產(chǎn)是指企業(yè)擁有的沒有實物形態(tài)的、用于環(huán)境開發(fā)和保護的長期資產(chǎn)，如資產(chǎn)開采權(quán)、排污許可證、環(huán)境污染治理專有技術(shù)、專利權(quán)等。負債類應(yīng)增設(shè)“應(yīng)付環(huán)境治理費”項目，即專門用來核算所消耗的自然資源的成本，如應(yīng)付排污費、應(yīng)付環(huán)境罰款和賠付款。所有者權(quán)益類應(yīng)增設(shè)“綠色投入”項目，其中包括國家財政撥付的專門用于治理環(huán)境污染的基金，社會統(tǒng)籌的環(huán)保基金，企業(yè)從稅后利潤中提取的環(huán)�；鸬纫幌盗衅髽I(yè)用于環(huán)境保護的專項基金。費用類應(yīng)增設(shè)“綠色成本”項目，其中包括自然資源耗減費用、生態(tài)資源的降級費用、維持自然資源基本存量費用、生態(tài)資源保護費用等。收益類應(yīng)增設(shè)“綠色收入”項目，其中包括企業(yè)利用“三廢”生產(chǎn)的產(chǎn)品及為此產(chǎn)品而減免稅收取得的收益；由于保護環(huán)境成績顯著獲得國家獎勵從而提高了企業(yè)的社會信譽、股票價值的上漲收益；實施環(huán)保措施帶來的一系列社會效益和經(jīng)濟效益。
五、信息披露方式與計量方法差異
傳統(tǒng)的會計信息主要披露的是三大會計報表，即資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表。而在綠色會計的核算體系下，可以用增加附表、在報表的正式報表或在報表附注中加以說明的辦法披露相關(guān)信息。在正式報表中，可以在資產(chǎn)負債表的左面資產(chǎn)方披露“資源資產(chǎn)”及“資源資產(chǎn)折耗”，而在報表附注中，可以適當(dāng)?shù)叵驁蟊硎褂谜哒f明企業(yè)環(huán)境的狀況、企業(yè)所采取的環(huán)保措施及達到的效果、企業(yè)為采取環(huán)境保護所發(fā)生的相關(guān)支出等。綠色會計披露的會計信息是為了向有關(guān)各方提供準(zhǔn)確有效的綠色信息，以滿足利益相關(guān)者分析、決策的需要。它從總體上可分為兩個部分：
一是在企業(yè)的會計報表及其附注中具體披露企業(yè)本期發(fā)生應(yīng)計入本期損益的環(huán)境支出和與環(huán)境相關(guān)的資本性支出；
二是在企業(yè)的報表附注中披露企業(yè)執(zhí)行的環(huán)境政策、實施情況以及企業(yè)治理環(huán)境和保護環(huán)境的長期目標(biāo)。
兩者的計量方法不同。傳統(tǒng)會計主要是采用歷史成本進行貨幣計量，而綠色會計是采用貨幣計量與非貨幣計量相結(jié)合的計量方法。綠色會計的計量要從分析環(huán)境資源的特點人手，環(huán)境資源有以下特征：效用性，指環(huán)境資源能夠滿足人類欲望的能力，或者是人類消費資源環(huán)境時感受到的滿足程度；稀缺性，指環(huán)境資源不是取之不盡的，資源的供給不能滿足人們的需求；替代性，指在環(huán)境資源稀缺的情況下，人類要維持其效用，就會不斷地尋找替代品，使環(huán)境資源具有替代的特點；非交易性，指由于沒有完善的環(huán)境資源市場機制，很多環(huán)境資源是不能夠交換的。這一系列環(huán)境資源的特點使得綠色會計缺乏客觀的計量基礎(chǔ)和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，所以對自然資產(chǎn)的計量是實施綠色會計最困難的部分。目前學(xué)術(shù)界已探索出一個計量框架：現(xiàn)實使用價值=直接使用價值+間接使用價值；總用戶價值：現(xiàn)實使用價值+未來使用價值；自然資產(chǎn)價值=總用戶價值+存在價值。其中，間接使用價值、未來使用價值和存在價值又是自然資產(chǎn)計價中最為困難的內(nèi)容，需要借助于實際成本法、機會成本法、邊際成本法、人力資本法、生產(chǎn)率變動法和預(yù)防性支出法等方法來計量。綠色會計的核算除上述計量方法外，其計量可采用定量和定性相結(jié)合，以貨幣計量為主，以實物、百分?jǐn)?shù)或指數(shù)計量為輔助方式，需要時還可用圖表和文字附注加以說明。
綠色會計是在傳統(tǒng)會計的基礎(chǔ)上，針對傳統(tǒng)會計在核算過程中對環(huán)境無效產(chǎn)生的。在市場經(jīng)濟下，會計不僅要為微觀經(jīng)濟服務(wù)，而且要有助于宏觀經(jīng)濟調(diào)控；不僅要考慮到企業(yè)自身的利益，還要兼顧社會利益。綠色會計不只核算與企業(yè)直接有關(guān)的信息、資金與物質(zhì)商品，且對與企業(yè)有關(guān)的環(huán)境資源、廢棄物以及與生態(tài)環(huán)境的關(guān)系等進行反映和控制，其所提供的信息既有經(jīng)濟性信息又有社會性信息，一方面能為企業(yè)自身服務(wù)，另一方面也能為社會大眾服務(wù)，符合市場經(jīng)濟的要求和科學(xué)發(fā)展觀的要求。