2009年11月財(cái)政部印發(fā)了《關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知》(財(cái)企[2009]242號(hào))，與此前《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2009]3號(hào))相比，財(cái)企[2009]242號(hào)通知對(duì)企業(yè)職工福利費(fèi)相關(guān)問(wèn)題進(jìn)一步明確。該《通知》對(duì)企業(yè)發(fā)放或支付的交通、住房、通訊補(bǔ)貼等費(fèi)用，規(guī)定了什么情況下納入工資總額，什么情況下納入職工福利費(fèi)。
一、財(cái)企[2009]242號(hào)對(duì)企業(yè)職工福利費(fèi)開(kāi)支范圍的規(guī)定
財(cái)企[2009]242號(hào)關(guān)于企業(yè)職工福利費(fèi)開(kāi)支范圍的規(guī)定，主要從以下方面進(jìn)行調(diào)整：
(1)職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，已經(jīng)按工資總額的一定比例繳納或提取，直接列入成本費(fèi)用，不再列為職工福利費(fèi)管理；其他屬于福利費(fèi)開(kāi)支范圍的傳統(tǒng)項(xiàng)目，繼續(xù)保留作為職工福利費(fèi)管理；
(2)離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用、職工療養(yǎng)費(fèi)用、防暑降溫費(fèi)、企業(yè)尚未分離的內(nèi)設(shè)福利部門(mén)設(shè)備設(shè)施的折舊及維修保養(yǎng)費(fèi)用、符合國(guó)家有關(guān)財(cái)務(wù)規(guī)定的供暖費(fèi)補(bǔ)貼，調(diào)整納入職工福利費(fèi)范圍；
(3)企業(yè)為職工提供的交通、住房、通訊待遇，過(guò)去未明確納入職工福利費(fèi)范圍，《通知》印發(fā)后，已經(jīng)實(shí)行貨幣化改革的，作為“各種津貼和補(bǔ)貼”，明確納入職工工資總額管理，如按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的住房補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼或者車(chē)改補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼；
(4)尚未實(shí)行貨幣化改革的，相關(guān)支出則調(diào)整納入職工福利費(fèi)管理；
(5)對(duì)于企業(yè)給職工發(fā)放的節(jié)日補(bǔ)助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費(fèi)補(bǔ)貼，明確納入工資總額管理。
二、財(cái)企[2009]242號(hào)與國(guó)稅函[2009]3號(hào)的異同
盡管都是對(duì)職工福利費(fèi)的規(guī)定，但兩個(gè)文件的性質(zhì)完全不同。財(cái)企[2009]242號(hào)是規(guī)范企業(yè)對(duì)職工福利費(fèi)的財(cái)務(wù)核算，而國(guó)稅函[2009]3號(hào)是對(duì)企業(yè)職工福利費(fèi)稅前扣除的規(guī)定，兩個(gè)文件并無(wú)隸屬關(guān)系。企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)參照財(cái)企[2009]242號(hào)規(guī)定，納稅處理時(shí)參照國(guó)稅函[2009]3號(hào)規(guī)定，互不影響。按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，職工福利費(fèi)是職工薪酬的組成部分，根據(jù)財(cái)企[2009]242號(hào)文件規(guī)定，對(duì)企業(yè)按照內(nèi)部管理制度要求，在履行內(nèi)部審批程序后發(fā)生的職工福利費(fèi)，在年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中要按規(guī)定予以披露。同時(shí)要按規(guī)定進(jìn)行明細(xì)核算，準(zhǔn)確反映開(kāi)支項(xiàng)目和金額。對(duì)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的福利費(fèi)支出，在“應(yīng)付職工薪酬——職工福利”和“應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利”等科目中核算。
為了進(jìn)一步指導(dǎo)企業(yè)準(zhǔn)確進(jìn)行財(cái)稅處理，明晰財(cái)企[2009]242號(hào)和國(guó)稅函[2009]3號(hào)在職工福利費(fèi)規(guī)定上的差異，筆者對(duì)這兩個(gè)文件異同點(diǎn)進(jìn)行歸納。
兩個(gè)文件的相同點(diǎn)：
(1)為職工衛(wèi)生保健、生活等發(fā)放或支付的各項(xiàng)現(xiàn)金補(bǔ)貼和非貨幣性福利，稅法和財(cái)務(wù)都作為福利費(fèi)處理；
(2)供暖費(fèi)和防暑降溫費(fèi)在稅法和財(cái)務(wù)都作為福利費(fèi)處理；
(3)“職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)”在稅法和財(cái)務(wù)上都作為福利費(fèi)處理；
(4)喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)和探親假路費(fèi)財(cái)稅規(guī)定一致，都作為福利費(fèi)；
(5)財(cái)務(wù)上的“職工異地安家費(fèi)”和稅務(wù)上的“安家費(fèi)”規(guī)定并不矛盾。
兩個(gè)文件的不同點(diǎn)：
(1)“職工療養(yǎng)費(fèi)”財(cái)務(wù)上作為福利費(fèi)，稅法上未明確。實(shí)務(wù)處理中，該費(fèi)用可能會(huì)被認(rèn)為與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)費(fèi)用，而不得在稅前扣除。
(2)增加“未辦職工食堂統(tǒng)一供應(yīng)午餐支出”，更切合現(xiàn)實(shí)。因?yàn)檫@部分支出企業(yè)取得是餐飲發(fā)票，能否稅前扣除一直是征納雙方爭(zhēng)議的焦點(diǎn)問(wèn)題，因?yàn)閷?shí)際處理中無(wú)法區(qū)分是正常的業(yè)務(wù)招待費(fèi)還是職工午餐的支出。財(cái)企[2009]242號(hào)文件的下發(fā)無(wú)疑更增加了該問(wèn)題的熱度。
(3)財(cái)務(wù)上明確為“集體福利部門(mén)設(shè)備、設(shè)施的折舊”，較國(guó)稅函[2009]3號(hào)文中的“集體福利部門(mén)的設(shè)備、設(shè)施”的規(guī)定更為合理。
(4)“離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用”的稅前處理，很多地區(qū)已發(fā)文明確，該項(xiàng)支出為與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的支出，不能在繳納企業(yè)所得稅前扣除。
(5)職工交通補(bǔ)貼，財(cái)務(wù)上對(duì)交通補(bǔ)貼支出和住房補(bǔ)貼支出區(qū)分處理，或作為工資或作為福利費(fèi)，稅法未作明確區(qū)分，統(tǒng)一作為福利費(fèi)；通訊補(bǔ)貼，財(cái)務(wù)處理區(qū)分處理，或作為工資或作為福利費(fèi)，稅法上未明確為福利費(fèi)。
(6)財(cái)務(wù)上，企業(yè)給職工發(fā)放的節(jié)日補(bǔ)助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費(fèi)補(bǔ)貼不屬于福利費(fèi)，稅法上未明確為福利費(fèi)。
(7)關(guān)于職工福利費(fèi)的核算問(wèn)題，稅務(wù)上要求單獨(dú)建賬，準(zhǔn)確核算；財(cái)務(wù)上是作為“工資薪金——應(yīng)付職工薪酬”科目下面的二級(jí)明細(xì)核算。
財(cái)企[2009]242號(hào)對(duì)職工福利費(fèi)核算問(wèn)題的規(guī)定，并不影響企業(yè)所得稅計(jì)算和繳納。因?yàn)榘凑铡?a target="_blank" href="http://odtgfuq.cn/new/63/67/81/2007/12/wa1443216131112170023480-0.htm">企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。不合理的工資薪金即使實(shí)際發(fā)放也不得扣除，包括國(guó)有性質(zhì)的企業(yè)超過(guò)政府有關(guān)部門(mén)限定數(shù)額部分的工資薪金。超標(biāo)的工資薪金本身不得包括在所得稅指標(biāo)“工資薪金總額”之中，可以作為一項(xiàng)單獨(dú)的不得扣除的支出項(xiàng)目對(duì)待，因此也不能將其作為計(jì)算職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)等稅前扣除限額的依據(jù)。
三、職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)列支制度的構(gòu)建
企業(yè)職工福利費(fèi)是人工成本的重要組成部分，直接關(guān)系國(guó)家、企業(yè)和個(gè)人的利益分配，企業(yè)應(yīng)當(dāng)規(guī)范職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理，維護(hù)正常的收入分配秩序，保護(hù)各方合法權(quán)益。《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》取消了企業(yè)職工福利費(fèi)按標(biāo)準(zhǔn)提取的政策，要求企業(yè)據(jù)實(shí)開(kāi)支職工福利費(fèi)。實(shí)踐證明，現(xiàn)行的政策在執(zhí)行過(guò)程中仍存在一些問(wèn)題，因此，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)制度建設(shè)，構(gòu)建合理的職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)列支制度。
第一，劃清企業(yè)職工福利費(fèi)與工資及其他成本費(fèi)用的邊界。有些企業(yè)隨意調(diào)整職工福利費(fèi)開(kāi)支范圍和開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)，既有人工成本無(wú)序增長(zhǎng)，侵蝕國(guó)家稅基，侵害企業(yè)投資者權(quán)益的情況，也有任意壓縮開(kāi)支而侵害職工合法權(quán)益的情況。
第二，企業(yè)職工福利費(fèi)發(fā)放或支付合理化。由于目前部分企業(yè)職工福利費(fèi)的發(fā)放和支出不合理，擴(kuò)大了社會(huì)收入分配差距。因此，有必要控制職工福利費(fèi)在職工總收入中的比重，通過(guò)市場(chǎng)化途徑解決職工福利待遇問(wèn)題。