2009年11月財政部印發(fā)了《關(guān)于企業(yè)加強職工福利費財務(wù)管理的通知》(財企[2009]242號)，與此前《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函[2009]3號)相比，財企[2009]242號通知對企業(yè)職工福利費相關(guān)問題進一步明確。該《通知》對企業(yè)發(fā)放或支付的交通、住房、通訊補貼等費用，規(guī)定了什么情況下納入工資總額，什么情況下納入職工福利費。
一、財企[2009]242號對企業(yè)職工福利費開支范圍的規(guī)定
財企[2009]242號關(guān)于企業(yè)職工福利費開支范圍的規(guī)定，主要從以下方面進行調(diào)整：
(1)職工基本醫(yī)療保險費、補充醫(yī)療和補充養(yǎng)老保險費，已經(jīng)按工資總額的一定比例繳納或提取，直接列入成本費用，不再列為職工福利費管理；其他屬于福利費開支范圍的傳統(tǒng)項目，繼續(xù)保留作為職工福利費管理；
(2)離退休人員統(tǒng)籌外費用、職工療養(yǎng)費用、防暑降溫費、企業(yè)尚未分離的內(nèi)設(shè)福利部門設(shè)備設(shè)施的折舊及維修保養(yǎng)費用、符合國家有關(guān)財務(wù)規(guī)定的供暖費補貼，調(diào)整納入職工福利費范圍；
(3)企業(yè)為職工提供的交通、住房、通訊待遇，過去未明確納入職工福利費范圍，《通知》印發(fā)后，已經(jīng)實行貨幣化改革的，作為“各種津貼和補貼”，明確納入職工工資總額管理，如按月按標準發(fā)放或支付的住房補貼、交通補貼或者車改補貼、通訊補貼；
(4)尚未實行貨幣化改革的，相關(guān)支出則調(diào)整納入職工福利費管理；
(5)對于企業(yè)給職工發(fā)放的節(jié)日補助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費補貼，明確納入工資總額管理。
二、財企[2009]242號與國稅函[2009]3號的異同
盡管都是對職工福利費的規(guī)定，但兩個文件的性質(zhì)完全不同。財企[2009]242號是規(guī)范企業(yè)對職工福利費的財務(wù)核算，而國稅函[2009]3號是對企業(yè)職工福利費稅前扣除的規(guī)定，兩個文件并無隸屬關(guān)系。企業(yè)進行會計處理時參照財企[2009]242號規(guī)定，納稅處理時參照國稅函[2009]3號規(guī)定，互不影響。按照會計準則規(guī)定，職工福利費是職工薪酬的組成部分，根據(jù)財企[2009]242號文件規(guī)定，對企業(yè)按照內(nèi)部管理制度要求，在履行內(nèi)部審批程序后發(fā)生的職工福利費，在年度財務(wù)會計報告中要按規(guī)定予以披露。同時要按規(guī)定進行明細核算，準確反映開支項目和金額。對企業(yè)實際發(fā)生的福利費支出，在“應(yīng)付職工薪酬——職工福利”和“應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利”等科目中核算。
為了進一步指導(dǎo)企業(yè)準確進行財稅處理，明晰財企[2009]242號和國稅函[2009]3號在職工福利費規(guī)定上的差異，筆者對這兩個文件異同點進行歸納。
兩個文件的相同點：
(1)為職工衛(wèi)生保健、生活等發(fā)放或支付的各項現(xiàn)金補貼和非貨幣性福利，稅法和財務(wù)都作為福利費處理；
(2)供暖費和防暑降溫費在稅法和財務(wù)都作為福利費處理；
(3)“職工困難補貼、救濟費”在稅法和財務(wù)上都作為福利費處理；
(4)喪葬補助費、撫恤費和探親假路費財稅規(guī)定一致，都作為福利費；
(5)財務(wù)上的“職工異地安家費”和稅務(wù)上的“安家費”規(guī)定并不矛盾。
兩個文件的不同點：
(1)“職工療養(yǎng)費”財務(wù)上作為福利費，稅法上未明確。實務(wù)處理中，該費用可能會被認為與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)費用，而不得在稅前扣除。
(2)增加“未辦職工食堂統(tǒng)一供應(yīng)午餐支出”，更切合現(xiàn)實。因為這部分支出企業(yè)取得是餐飲發(fā)票，能否稅前扣除一直是征納雙方爭議的焦點問題，因為實際處理中無法區(qū)分是正常的業(yè)務(wù)招待費還是職工午餐的支出。財企[2009]242號文件的下發(fā)無疑更增加了該問題的熱度。
(3)財務(wù)上明確為“集體福利部門設(shè)備、設(shè)施的折舊”，較國稅函[2009]3號文中的“集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施”的規(guī)定更為合理。
(4)“離退休人員統(tǒng)籌外費用”的稅前處理，很多地區(qū)已發(fā)文明確，該項支出為與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的支出，不能在繳納企業(yè)所得稅前扣除。
(5)職工交通補貼，財務(wù)上對交通補貼支出和住房補貼支出區(qū)分處理，或作為工資或作為福利費，稅法未作明確區(qū)分，統(tǒng)一作為福利費；通訊補貼，財務(wù)處理區(qū)分處理，或作為工資或作為福利費，稅法上未明確為福利費。
(6)財務(wù)上，企業(yè)給職工發(fā)放的節(jié)日補助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費補貼不屬于福利費，稅法上未明確為福利費。
(7)關(guān)于職工福利費的核算問題，稅務(wù)上要求單獨建賬，準確核算；財務(wù)上是作為“工資薪金——應(yīng)付職工薪酬”科目下面的二級明細核算。
財企[2009]242號對職工福利費核算問題的規(guī)定，并不影響企業(yè)所得稅計算和繳納。因為按照《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。不合理的工資薪金即使實際發(fā)放也不得扣除，包括國有性質(zhì)的企業(yè)超過政府有關(guān)部門限定數(shù)額部分的工資薪金。超標的工資薪金本身不得包括在所得稅指標“工資薪金總額”之中，可以作為一項單獨的不得扣除的支出項目對待，因此也不能將其作為計算職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費等稅前扣除限額的依據(jù)。
三、職工福利費財務(wù)列支制度的構(gòu)建
企業(yè)職工福利費是人工成本的重要組成部分，直接關(guān)系國家、企業(yè)和個人的利益分配，企業(yè)應(yīng)當(dāng)規(guī)范職工福利費財務(wù)管理，維護正常的收入分配秩序，保護各方合法權(quán)益。《企業(yè)財務(wù)通則》取消了企業(yè)職工福利費按標準提取的政策，要求企業(yè)據(jù)實開支職工福利費。實踐證明，現(xiàn)行的政策在執(zhí)行過程中仍存在一些問題，因此，企業(yè)應(yīng)加強制度建設(shè)，構(gòu)建合理的職工福利費財務(wù)列支制度。
第一，劃清企業(yè)職工福利費與工資及其他成本費用的邊界。有些企業(yè)隨意調(diào)整職工福利費開支范圍和開支標準，既有人工成本無序增長，侵蝕國家稅基，侵害企業(yè)投資者權(quán)益的情況，也有任意壓縮開支而侵害職工合法權(quán)益的情況。
第二，企業(yè)職工福利費發(fā)放或支付合理化。由于目前部分企業(yè)職工福利費的發(fā)放和支出不合理，擴大了社會收入分配差距。因此，有必要控制職工福利費在職工總收入中的比重，通過市場化途徑解決職工福利待遇問題。