簡(jiǎn)介：我國(guó)各級(jí)政府用財(cái)政資金支持企業(yè)改革發(fā)展，那么，作為財(cái)政政策實(shí)施對(duì)象的各類(lèi)企業(yè)，收到財(cái)政投資及各類(lèi)財(cái)政資金應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行財(cái)務(wù)處理和會(huì)計(jì)核算呢？
我國(guó)各級(jí)政府用財(cái)政資金支持企業(yè)改革發(fā)展，那么，作為財(cái)政政策實(shí)施對(duì)象的各類(lèi)企業(yè)，收到財(cái)政投資及各類(lèi)財(cái)政資金應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行財(cái)務(wù)處理和會(huì)計(jì)核算呢？根據(jù)財(cái)政部有關(guān)文件規(guī)定，筆者總結(jié)歸納如下，供大家參考。
一、企業(yè)收到財(cái)政資金的財(cái)務(wù)處理
財(cái)政資金一般都有指定用途，按照財(cái)政預(yù)算管理制度的規(guī)定實(shí)行專(zhuān)款專(zhuān)用。因此，企業(yè)收到的財(cái)政資金，不能一概按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——政府補(bǔ)助》進(jìn)行核算，否則，就會(huì)把財(cái)政資金籠統(tǒng)地計(jì)入企業(yè)收益，進(jìn)而給股東分紅，造成違反財(cái)政法紀(jì)的后果。對(duì)此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)新《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》第二十條的規(guī)定，區(qū)分以下不同情況進(jìn)行財(cái)務(wù)處理：
�。ㄒ唬⿲儆趪�(guó)家直接投資、資本注入的，如公共財(cái)政預(yù)算安排的基本建設(shè)投資、國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算安排的資本性支出等，應(yīng)當(dāng)直接增加國(guó)家資本，企業(yè)如果注冊(cè)資本已經(jīng)到位，在辦理增資的法定手續(xù)之前，則應(yīng)當(dāng)列作國(guó)有資本公積，用于以后轉(zhuǎn)增國(guó)家資本。
�。ǘ⿲儆谕顿Y補(bǔ)助的，如國(guó)債投資補(bǔ)助、推進(jìn)科技成果產(chǎn)業(yè)化的投資補(bǔ)助等，屬于國(guó)家針對(duì)投資者的投資行為給予資本補(bǔ)助，因而應(yīng)當(dāng)增加資本公積，但如果投資者認(rèn)繳的出資尚未繳足，則應(yīng)當(dāng)直接增加實(shí)收資本。由此形成的權(quán)益，國(guó)家撥款時(shí)對(duì)權(quán)屬有規(guī)定的，按規(guī)定執(zhí)行；沒(méi)有規(guī)定的，則由全體投資者共同享有。
�。ㄈ⿲儆谫J款貼息、專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)補(bǔ)助的，如技術(shù)更新改造貸款貼息、可再生能源項(xiàng)目支出補(bǔ)助、研發(fā)費(fèi)用補(bǔ)助、國(guó)際市場(chǎng)開(kāi)拓資金等，屬于國(guó)家針對(duì)企業(yè)某些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生的成本費(fèi)用進(jìn)行的補(bǔ)償，因此作為企業(yè)收益處理。
�。ㄋ模⿲儆谡D(zhuǎn)貸、償還性資助的，如財(cái)政轉(zhuǎn)貸的世界銀行貸款、亞洲開(kāi)發(fā)銀行貸款等，企業(yè)使用后需要按期歸還本息，因而應(yīng)當(dāng)作為企業(yè)負(fù)債管理。
�。ㄎ澹⿲儆趶浹a(bǔ)虧損、救助損失或者其他用途的，如企業(yè)虧損補(bǔ)貼、遭受自然災(zāi)害損失補(bǔ)貼、企業(yè)貸款擔(dān)保費(fèi)用補(bǔ)貼等，屬于國(guó)家對(duì)企業(yè)實(shí)施救濟(jì)、扶持政策的費(fèi)用支出，因此作為企業(yè)收益處理。
此外，政府由于城市規(guī)劃、庫(kù)區(qū)建設(shè)、沉陷區(qū)治理等公共目的需要而通過(guò)財(cái)政撥給企業(yè)的拆遷補(bǔ)償款，企業(yè)應(yīng)當(dāng)作為專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款管理，專(zhuān)門(mén)用于遣散職工的安置、企業(yè)搬遷異地重建等所需支出，如有結(jié)余，轉(zhuǎn)作資本公積；如收不抵支，則將差額列入營(yíng)業(yè)外支出。
二、企業(yè)集團(tuán)收到財(cái)政資金的內(nèi)部財(cái)務(wù)處理
目前，多數(shù)大中型企業(yè)已經(jīng)按照資本紐帶關(guān)系組建企業(yè)集團(tuán)，集團(tuán)公司作為整個(gè)集團(tuán)發(fā)展戰(zhàn)略的制定者、組織實(shí)施者，其職能已從單一的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中脫離開(kāi)來(lái)，主要通過(guò)投資控股等多種方式從事資本運(yùn)營(yíng)和管理，推動(dòng)所控制的子公司、孫公司按照集團(tuán)發(fā)展戰(zhàn)略開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。在財(cái)政預(yù)算管理關(guān)系上，企業(yè)集團(tuán)只有集團(tuán)公司本身作為財(cái)政一級(jí)預(yù)算單位，其子、孫公司與財(cái)政沒(méi)有直接的預(yù)算管理關(guān)系。因此，財(cái)政將資金按項(xiàng)目直接撥付給集團(tuán)公司，而不論項(xiàng)目是否由集團(tuán)內(nèi)部哪一級(jí)企業(yè)承擔(dān)。集團(tuán)公司對(duì)取得的財(cái)政資金，根據(jù)《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》第二十條規(guī)定處理后，將出現(xiàn)以下兩種情況：
一種情況是，將屬于國(guó)家直接投資或者投資補(bǔ)助性質(zhì)的財(cái)政資金再撥付子、孫公司使用的，根據(jù)財(cái)政部辦公廳答復(fù)中國(guó)第二重型機(jī)械集團(tuán)公司的《關(guān)于企業(yè)取得國(guó)家直接投資和投資補(bǔ)助財(cái)務(wù)處理問(wèn)題的意見(jiàn)》（財(cái)辦企[2009]121號(hào)），集團(tuán)公司應(yīng)當(dāng)作為對(duì)外投資，即對(duì)子、孫公司增加出資處理，并對(duì)國(guó)家承擔(dān)國(guó)有資本保值增值的責(zé)任；同時(shí)，子、孫公司收到的財(cái)政資金，應(yīng)當(dāng)作為集團(tuán)公司增加投入的資本或者資本公積處理，不得作為內(nèi)部往來(lái)款項(xiàng)掛賬或者其他賬務(wù)處理。需要注意的是，在投資補(bǔ)助情況下，集團(tuán)公司如不屬于國(guó)有獨(dú)資公司或國(guó)有全資企業(yè)，形成權(quán)益也就變成了全體股東共享的權(quán)益，除非財(cái)政撥款時(shí)已經(jīng)對(duì)權(quán)益歸屬做出了明確規(guī)定。
另一種情況是，將屬于不會(huì)直接構(gòu)成集團(tuán)公司權(quán)益的其他財(cái)政資金再撥付子、孫公司使用的，由于集團(tuán)公司不是直接使用財(cái)政資金的項(xiàng)目單位，應(yīng)當(dāng)通過(guò)內(nèi)部往來(lái)處理；而子、孫公司收到的財(cái)政資金，就要按照《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》第二十條的規(guī)定，直接作為負(fù)債或者企業(yè)收益處理。
三、企業(yè)收到財(cái)政資金的會(huì)計(jì)處理
實(shí)際上，財(cái)政資金根據(jù)用途劃分為上述五類(lèi)進(jìn)行財(cái)務(wù)處理之后，在會(huì)計(jì)處理中又可以將其歸納為權(quán)益類(lèi)、負(fù)債類(lèi)和損益類(lèi)三類(lèi)。其中損益類(lèi)財(cái)政資金的會(huì)計(jì)處理，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——政府補(bǔ)助》已做出明確的規(guī)定，負(fù)債類(lèi)財(cái)政資金的會(huì)計(jì)處理也比較簡(jiǎn)單，而對(duì)于權(quán)益類(lèi)財(cái)政資金如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并未明確規(guī)定，企業(yè)需要根據(jù)財(cái)務(wù)處理政策謹(jǐn)慎進(jìn)行。
（一）屬于權(quán)益性財(cái)政資金的會(huì)計(jì)處理
【例1】某集團(tuán)公司建設(shè)國(guó)家工程技術(shù)中心，同時(shí)對(duì)控股的工程有限責(zé)任公司生產(chǎn)線進(jìn)行技術(shù)改造，向國(guó)家申請(qǐng)國(guó)債投資補(bǔ)助，已經(jīng)獲得國(guó)家發(fā)展改革委立項(xiàng)批準(zhǔn)，其中國(guó)家工程技術(shù)中心5000萬(wàn)元，技術(shù)改造投資補(bǔ)助10800萬(wàn)元。財(cái)政部已經(jīng)按照預(yù)算安排撥付資金15800萬(wàn)元。其會(huì)計(jì)處理如下（萬(wàn)元）：
1.集團(tuán)公司收到撥款時(shí)：
借：銀行存款 15800
貸：實(shí)收資本——國(guó)家 15800
2.集團(tuán)公司轉(zhuǎn)撥子公司時(shí)：
借：長(zhǎng)期投資——國(guó)家工程技術(shù)中心 5000
——工程有限責(zé)任公司 10800
貸：銀行存款 15800
3.國(guó)家工程技術(shù)中心收到轉(zhuǎn)撥款項(xiàng)時(shí)：
借：銀行存款 5000
貸：實(shí)收資本——集團(tuán)公司 5000
4.工程有限責(zé)任公司收到款項(xiàng)時(shí)：
借：銀行存款 10800
貸：資本公積或?qū)嵤召Y本——集團(tuán)公司 10800
�。ǘ⿲儆谪�(fù)債類(lèi)財(cái)政資金的會(huì)計(jì)處理
【例2】某市農(nóng)經(jīng)控股公司組織子公司實(shí)施農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，獲得市財(cái)政撥給的農(nóng)業(yè)綜合開(kāi)發(fā)周轉(zhuǎn)金360萬(wàn)元，約定使用期3年，每年使用費(fèi)率為1%.其會(huì)計(jì)處理如下（萬(wàn)元）：
1.控股公司收到款項(xiàng)時(shí)：
借：銀行存款 360
貸：專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款——農(nóng)業(yè)綜合開(kāi)發(fā)周轉(zhuǎn)金 360
2.控股公司轉(zhuǎn)撥子公司時(shí)：
借：專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款——農(nóng)業(yè)綜合開(kāi)發(fā)周轉(zhuǎn)金 360
貸：銀行存款 360
3.子公司收到款項(xiàng)時(shí)：
借：銀行存款 360
貸：專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款——控股公司 360
4.子公司每年支付使用費(fèi)時(shí)：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 3.6
貸：銀行存款 3.6
控股公司對(duì)子公司支付的使用費(fèi)，通過(guò)往來(lái)上交財(cái)政，分錄略。
5.子公司歸還款項(xiàng)時(shí)：
借：專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款——控股公司 360
貸：銀行存款 360
控股公司歸還財(cái)政資金的會(huì)計(jì)處理與子公司同。
（三）屬于損益類(lèi)財(cái)政資金的會(huì)計(jì)處理
【例3】某省電子集團(tuán)公司開(kāi)展集成電子技術(shù)研發(fā)，由所屬研究院承擔(dān)，獲得省財(cái)政撥給的產(chǎn)業(yè)技術(shù)研究與開(kāi)發(fā)資金680萬(wàn)元。其會(huì)計(jì)處理如下（萬(wàn)元）：
1.集團(tuán)公司收到款項(xiàng)時(shí)：
借：銀行存款 680
貸：專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款——研究院 680
2.集團(tuán)公司轉(zhuǎn)撥子公司時(shí)：
借：專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款——研究院 680
貸：銀行存款 680
3.研究院收到款項(xiàng)時(shí)：
借：銀行存款 680
貸：營(yíng)業(yè)外收入或遞延收益 680