某稅務局稽查局在對所轄A公司的檢查中，發(fā)現(xiàn)該公司“管理費用——勞動保護費”科目金額較上年增長異常。進一步抽查會計憑證發(fā)現(xiàn)，該公司當年度服裝費支出偏高，100人的單位，支出達20萬元。對此，A公司財務經(jīng)理解釋為分批購買的工作服。根據(jù)《企業(yè)會計準則——應用指南》賬務處理的規(guī)定，勞動保護費應計入管理費用核算。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十八條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出，準予稅前扣除。該經(jīng)理認為，金額偏高也不算違反規(guī)定。
稽查人員不認同該公司上述做法，并根據(jù)會計憑證及原始發(fā)票的記錄，為A公司財務經(jīng)理作了進一步的剖析。
一、根據(jù)《勞動防護用品配備標準（試行）》和《關于規(guī)范社會保險繳費基數(shù)有關問題的通知》相關規(guī)定，勞動保護支出的范圍包括：工作服、手套、洗衣粉等勞保用品，解毒劑等安全保護用品，清涼飲料等防暑降溫用品，以及按照原勞動部等部門規(guī)定的范圍對接觸有毒物質(zhì)、矽塵作業(yè)、放射線作業(yè)和潛水、沉箱作業(yè)、高溫作業(yè)等5類工種所享受的由勞動保護費開支的保健食品待遇。企業(yè)以上支出計入勞動保護費，可以稅前扣除。但要注意的是，勞動保護費的服裝限于工作服而非所有服裝。A公司發(fā)票顯示供貨商為高檔商廈中的知名品牌，且采購數(shù)量有限，金額較高，動輒幾千元的套裝按照勞動保護費列支，顯然既不合情又不合理。
二、勞動保護支出稅前扣除需要滿足以下條件：
一是必須確因工作需要。若非出于工作需要，則該項支出不得扣除。
二是為職工配備或提供，而不是給其他與其沒有任何勞動關系的人配備或提供。
三是限于工作服、手套、安全保護用品、防暑降溫品等。該公司在節(jié)假日前后列支的服裝費，除少數(shù)公司領導外，不能提供完整的領取手冊，既然非公司職工使用，則不能按照勞動保護費列支。
三、企業(yè)為職工發(fā)放非勞保必需品無可厚非，例如高層、中層的形象塑造支出，也是公司形象宣傳的需要。即使采購服裝在發(fā)票上注明類別為勞保用品，也不能按照勞動保護費進行稅前扣除，其實質(zhì)屬于企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予的一種非貨幣性福利。根據(jù)國家稅務總局《關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）的規(guī)定，此種非貨幣性福利不計入職工福利費扣除，應計入工資、薪金總額。計入工資、薪金總額顯然可以全額扣除，但企業(yè)計入勞動保護費就可能少計應代扣代繳職工的個人所得稅。
四、企業(yè)用于非本單位職工的非勞保必需品，若與生產(chǎn)經(jīng)營有關，實質(zhì)屬于企業(yè)的交際應酬支出，按照業(yè)務招待費規(guī)定扣除。如果與生產(chǎn)經(jīng)營無關，則屬于企業(yè)的贊助性支出，應全額納稅調(diào)整。另外，根據(jù)國家稅務總局《關于個人所得稅有關問題的批復》（國稅函[2000]57號）的規(guī)定，為其他單位和部門的有關人員發(fā)放實物，應按照“其他所得”項目計算繳納個人所得稅，稅款由支付所得的單位代扣代繳。