近日，某市一家大型國(guó)有企業(yè)整理了2009年享受技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除所得稅優(yōu)惠的相關(guān)資料，準(zhǔn)備向當(dāng)?shù)?a href="http://odtgfuq.cn/shuishou/" target="_blank" class="bule">稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。
但是咨詢稅務(wù)師后，卻被告知不能申請(qǐng)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠。這到底是為什么呢？企業(yè)財(cái)務(wù)人員感到很不解。
備案資料顯示，為支持和推動(dòng)企業(yè)自主創(chuàng)新，市政府有關(guān)部門聯(lián)合發(fā)文向企業(yè)撥付財(cái)政資金專門作為企業(yè)研發(fā)費(fèi)用，在財(cái)政資金的支持下，研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)展順利，年技術(shù)開發(fā)資金發(fā)生額在500萬(wàn)元左右。
《企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定，收入總額中的下列收入為不征稅收入：
（一）財(cái)政撥款；
（二）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；
�。ㄈ﹪�(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。
《關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕87號(hào)）規(guī)定，對(duì)企業(yè)在2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：
（一）企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項(xiàng)用途；
�。ǘ┴�(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；
�。ㄈ┢髽I(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。從這些規(guī)定來(lái)看，企業(yè)通過(guò)有關(guān)部門聯(lián)合取得的財(cái)政支持資金應(yīng)當(dāng)屬于不征稅收入，不屬于企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入范疇。
《關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕87號(hào)）規(guī)定，不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。從財(cái)務(wù)核算上講，這部分研發(fā)資金政府部門有嚴(yán)格的管理規(guī)定，實(shí)行專賬核算。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目，相應(yīng)發(fā)生的研發(fā)支出包括購(gòu)置儀器等的折舊、專利技術(shù)的攤銷等直接沖減，不計(jì)入當(dāng)期損益，不進(jìn)利潤(rùn)表，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不存在稅前列支問(wèn)題，自然不能加計(jì)扣除。從政策意圖上講，研發(fā)費(fèi)用稅收優(yōu)惠政策鼓勵(lì)的是企業(yè)加大對(duì)自有資金的投入，對(duì)財(cái)政撥付的研發(fā)資金不屬于企業(yè)自有資金，因此不在政策支持范圍之內(nèi)。
企業(yè)收到政府部門撥付的財(cái)政資金屬于不征稅收入，其用于支出形成的費(fèi)用自然也不能在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）>的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕116號(hào)）第八條規(guī)定，法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定不允許在企業(yè)所得稅前扣除的費(fèi)用和支出項(xiàng)目，均不允許計(jì)入研究開發(fā)費(fèi)用。既然不能在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，也就不允許計(jì)入研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除優(yōu)惠。