關(guān)聯(lián)方交易是指在關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生轉(zhuǎn)移資源或義務(wù)的事項。上市公司出售資產(chǎn)或?qū)鶛?quán)轉(zhuǎn)移(含出售債權(quán)，下同)給關(guān)聯(lián)方，如果實際交易價格低于或等于所出售資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移債權(quán)賬面價值，仍按有關(guān)企業(yè)會計制度和準則的規(guī)定進行處理；如果實際交易價格超過相關(guān)資產(chǎn)賬面價值，除市場上存在更客觀、明確、公允的價格外，應(yīng)區(qū)別正常的商品銷售(含提供勞務(wù))與非正常商品銷售及其他銷售(除商品銷售以外出售的其他資產(chǎn))處理。
第一，正常商品銷售的會計處理。當(dāng)期對非關(guān)聯(lián)方的銷售量占該商品總銷售量的比例較大的（通常為20％及以上），應(yīng)按對非關(guān)聯(lián)方銷售的加權(quán)平均價格作為對關(guān)聯(lián)方銷售的計量基礎(chǔ)，并據(jù)以確認為收入；實際交易價格超過確認為收入的部分，計入資本公積。
【例1】甲公司2005年度銷售5000臺設(shè)備給聯(lián)營企業(yè)，每臺設(shè)備的售價為30萬元(不含增值稅額)。當(dāng)年度甲公司銷售給非關(guān)聯(lián)企業(yè)的設(shè)備分別為：按每臺25萬元價格出售2000臺，按每臺28萬元價格出售1000臺�？铐椛形词盏�，甲公司銷售設(shè)備的增值稅稅率為17％，并按實際銷售價格計算增值稅銷項稅額。
甲公司對非關(guān)聯(lián)方的銷售量占該商品總銷售量的比例為37.5％[(2000+1000)÷(2000+1000+5000)×100％]，大于20％的規(guī)定。甲公司對非關(guān)聯(lián)方銷售設(shè)備的加權(quán)平均價格為26萬元[(2000×250000+1000×280000)÷(2000+1000)]。甲公司當(dāng)年度銷售給關(guān)聯(lián)方應(yīng)確認的銷售收入為130000萬元(5000×260000)；甲公司當(dāng)年度銷售給關(guān)聯(lián)方不能確認收入的金額為20000萬元(5000×30-130000)，該部分作為關(guān)聯(lián)方對甲公司的捐贈，計入資本公積(關(guān)聯(lián)交易差價)。因此，甲公司的會計分錄為：
借：應(yīng)收賬款 1755000000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 1300000000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 255000000
資本公積——關(guān)聯(lián)交易差價 200000000
商品銷售僅限于上市公司與其關(guān)聯(lián)方之間，或者與非關(guān)聯(lián)方之間的商品銷售未達到商品總銷售量的較大比例的(通常為20％以下)，如果實際交易價格不超過商品賬面價值120％，按實際交易價格確認收入；如果實際交易價格超過所銷售商品賬面價值120％，將商品賬面價值的120％確認為收入，實際交易價格超過確認為收入的部分，計人資本公積(關(guān)聯(lián)交易差價)。
【例2】甲上市公司2006年度生產(chǎn)的產(chǎn)品全部銷售給予公司，所銷售產(chǎn)品賬面價值13000萬元。假定甲公司分別按14000萬元和16000萬元的價格出售。銷售產(chǎn)品的款項尚未收到，甲公司產(chǎn)品增值稅稅率為17％，按實際銷售價格計算增值稅銷項稅額。
(1)14000萬元15600萬元，則按15600萬元確認收入，實際交易價格16000萬元大于確認為主營業(yè)務(wù)收入部分的400萬元，計入資本公積。會計分錄如下：
借：應(yīng)收賬款 187200000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 156000000
資本公積——關(guān)聯(lián)交易差價 4000000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 27200000
第二，非正常商品銷售及其他銷售。(1)非正常商品銷售。上市公司銷售商品給關(guān)聯(lián)方，如果沒有確鑿證據(jù)表明交易價格是公允的，應(yīng)按出售商品的賬面價值確認為收入，實際交易價格超過出售商品賬面價值的部分，計入資本公積。(2)轉(zhuǎn)移應(yīng)收債權(quán)。上市公司將其應(yīng)收債權(quán)轉(zhuǎn)移給其關(guān)聯(lián)方，應(yīng)按實際交易價格超過應(yīng)收債權(quán)賬面價值的差額，計人資本公積。
【例3】甲上市公司應(yīng)收其他單位賬款的賬面余額為8000萬元，已提壞賬準備6000萬元。2006年12月22日，甲公司的母公司以8000萬元購入甲公司的應(yīng)收債權(quán)，款項已經(jīng)支付。
根據(jù)規(guī)定，上市公司將應(yīng)收債權(quán)轉(zhuǎn)移給其關(guān)聯(lián)方的，不能轉(zhuǎn)回已計提的壞賬準備，而應(yīng)按實際轉(zhuǎn)移價格超過應(yīng)收債權(quán)賬面價值的差額，作為關(guān)聯(lián)方對上市公司的捐贈，計人資本公積。因此，甲公司的會計分錄為：
借：銀行存款 8000000
貸：應(yīng)收賬款 8000000
借：壞賬準備 6000000
貸：資本公積——關(guān)聯(lián)交易差價 6000000
【例4】甲上市公司將一批產(chǎn)品出售給子公司(偶然交易)，產(chǎn)品賬面余額300萬元，未計提減值準備，出售價格為400萬元，款已收(不考慮增值稅)。甲公司應(yīng)確認的資本公積(關(guān)聯(lián)交易差價)為100萬元(400－300)。會計分錄如下：
借：銀行存款 4000000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 3000000
資本公積——關(guān)聯(lián)交易差價 1000000
借：主營業(yè)務(wù)成本 3000000
貸：庫存商品 3000000
在實際操作中應(yīng)注意：上市公司與關(guān)聯(lián)方之間交易，按會計處理規(guī)定確認的收入與稅法規(guī)定不同的，則按會計處理規(guī)定確認收入，按稅法規(guī)定計算納稅；上市公司出售相關(guān)資產(chǎn)之前，應(yīng)先按規(guī)定計提相關(guān)資產(chǎn)的減值準備，資產(chǎn)出售時，已經(jīng)計提的資產(chǎn)減值準備應(yīng)一并結(jié)轉(zhuǎn)。