時下，一些有經(jīng)濟實力的企業(yè)依據(jù)《企業(yè)年金試行辦法》（勞動和社會保障部令第20號）的規(guī)定，相繼為其職工建立了企業(yè)補充養(yǎng)老保險。近期，稅務(wù)部門在對一些企業(yè)2009年度個人所得稅全員全額扣繳明細申報進行復(fù)核時，發(fā)現(xiàn)有的企業(yè)并未正確理解年金個稅扣繳中的相關(guān)稅收政策規(guī)定，在個稅計算中與基本養(yǎng)老保險、商業(yè)性補充養(yǎng)老保險的相關(guān)操作性規(guī)定相混淆。為此，稅務(wù)部門在對這些企業(yè)進行政策輔導(dǎo)的同時，并要求其重新進行個稅申報。
基本養(yǎng)老保險單位和個人按規(guī)定比例繳納的部分，個稅按規(guī)定免稅，超標部分并入當月工資、薪金所得合并計算。
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、住房公積金有關(guān)個人所得稅政策的通知》（財稅[2006]10號）規(guī)定，企事業(yè)單位按照國家或�。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費比例或辦法實際繳付的基本養(yǎng)老保險費免征個人所得稅，同時對個人按照上述規(guī)定實際繳付的基本養(yǎng)老保險費允許在個人應(yīng)納稅所得額中扣除。
企事業(yè)單位和個人超過規(guī)定的比例和標準繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費，應(yīng)將超過部分并入個人當期的工資、薪金收入，計征個人所得稅。
比如，某電信企業(yè)職工李某2009年3月取得工資、薪金5000元（不考慮其他相關(guān)社會保險費等），當?shù)卣?guī)定基本養(yǎng)老保險繳納比例，單位繳納的比例為工資總額的20%，個人為8%。企業(yè)按工資總額40%的比例為李某繳付養(yǎng)老保險2000元（5000元×40%），按當?shù)卣?guī)定的20%比例計算的數(shù)額應(yīng)為1000元（5000元×20%），即企業(yè)超標準為李某支付養(yǎng)老保險1000（2000－1000）元；按工資總額8%的比例代扣其個人應(yīng)負擔的養(yǎng)老保險400元（5000×8%），符合當?shù)卣?guī)定的比例。因此，按照財稅[2006]10號文件的規(guī)定，李某養(yǎng)老保險個人負擔部分不超標可按規(guī)定扣除，但對單位超過規(guī)定比例為其負擔的1000元養(yǎng)老保險應(yīng)并入其當期的工資、薪金收入，合并計征個人所得稅。則李某2009年3月份應(yīng)當繳納的個人所得稅415元，即[5000－400＋（2000－1000）－2000]×15%－125。
也就是說，對基本養(yǎng)老保險的個稅計算，只要是按國家規(guī)定比例和標準繳納，無論是單位繳納還是個人繳納的部分均免征個稅，但超過上述規(guī)定比例和標準的部分則應(yīng)并入個人當期的工資、薪金收入，計征個人所得稅。
商業(yè)性補充養(yǎng)老保險直接并入當月工資、薪金所得計算繳納個稅。
這里的政策規(guī)定，主要涉及的是企業(yè)為職工向商業(yè)性保險公司繳納的補充養(yǎng)老保險。根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)問題的批復(fù)》（財稅[2005]94號）及《國家稅務(wù)總局關(guān)于單位為員工支付有關(guān)保險繳納個人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函[2005]318號）規(guī)定，企業(yè)為員工支付各項免稅之外的保險金，包括為職工個人購買商業(yè)性補充養(yǎng)老保險等，應(yīng)在企業(yè)向保險公司繳付時（即該保險落到被保險人的保險賬戶）并入員工當期的工資收入，按工資、薪金所得項目計征個人所得稅，稅款由企業(yè)負責(zé)代扣代繳。同時，《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金個人所得稅征收管理有關(guān)問題的通知》（國稅函[2009]694號）也明確規(guī)定，對個人取得該通知規(guī)定之外的其他補充養(yǎng)老保險收入，應(yīng)全額并入當月工資、薪金所得依法征收個人所得稅。
如某單位2009年度分別為其公司高層人員向當?shù)乇ｋU機構(gòu)辦理了10000元的商業(yè)補充養(yǎng)老保險，但這10000元應(yīng)并入該人員當月工資、薪金收入，合并計算繳納個人所得稅。
年金個稅計算應(yīng)把握“四不”原則。
企業(yè)年金，是指企業(yè)及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險的基礎(chǔ)上，自愿建立的補充養(yǎng)老保險。企業(yè)年金基金由企業(yè)繳費、職工個人繳費和企業(yè)年金基金投資運營收益組成。為此，企業(yè)應(yīng)區(qū)分上述基本養(yǎng)老保險與商業(yè)養(yǎng)老保險的個稅繳納規(guī)定，結(jié)合國稅函[2009]694號文件精神，對年金中的企業(yè)及個人繳費部分的個稅計算著重把握以下“四不”原則。即企業(yè)年金的個人繳費部分，不得在個人當月工資、薪金計算個人所得稅時扣除；企業(yè)年金的企業(yè)繳費計入個人賬戶的部分，一是不與正常工資、薪金合并，單獨視為一個月的工資、薪金。二是不扣除任何費用，對企業(yè)按季度、半年或年度繳納企業(yè)繳費的，在計稅時不得還原至所屬月份，應(yīng)均作為一個月的工資、薪金。
例如，某公司從2009年1月份起建立企業(yè)年金基金，企業(yè)繳費部分為上年度職工工資總額的4%，個人繳費部分為4%。該公司員工趙某，2009年12月份工資、薪金收入為6000元（不考慮社會保險費等的扣繳），企業(yè)為其代扣年金240元，企業(yè)繳費的年金為240元，則趙某的個人所得稅應(yīng)根據(jù)上述原則做如下計算扣繳。
當月發(fā)放工資及單位和個人年金繳費部分的個人所得稅處理為：工資、薪金應(yīng)繳納個人所得稅，（6000－2000）×15%－125=475（元）（這里不得扣除企業(yè)年金個人繳費部分240元）；企業(yè)繳費年金部分應(yīng)繳個人所得稅240×5%=12（元）。
假如該公司采取于2009年底一次性為職工繳納年金，其他條件不變，則趙某12月份工資、薪金個人所得稅仍為475元，但企業(yè)繳年金金額則為2880元（240×12），但在計稅時不得還原至所屬月份，均作為一個月的工資、薪金，即繳個稅307元（2880×15%－125）。需要說明的是，企業(yè)一次性繳納的年金，不屬于一次性獎金，不能按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)[2009]9號）的規(guī)定，將上述一次性繳納的年金除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)的辦法來計算繳納個人所得稅。
另外，對于企業(yè)直接向職工發(fā)放的補充養(yǎng)老保險，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)發(fā)放補充養(yǎng)老保險金征收個人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函[1999]615號）的規(guī)定，對在職職工取得的該筆所得，應(yīng)全額計入發(fā)放當月個人的工資、薪金收入，合并計征個人所得稅。