隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，環(huán)境污染和城市土地資源缺乏問題日益受到社會關(guān)注，城區(qū)工業(yè)企業(yè)面臨著節(jié)能減排和污染治理的巨大壓力，發(fā)展空間嚴(yán)重不足。為支持城市的規(guī)劃改造，提高城市品質(zhì)，打造宜居城市，同時也為城區(qū)工業(yè)企業(yè)拓展發(fā)展空間，政府鼓勵城區(qū)企業(yè)搬遷到郊區(qū)，并給予一定的經(jīng)濟(jì)補償。本文結(jié)合《企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號——政府補助》和財稅[2007]61號《關(guān)于企業(yè)政策性搬遷收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》的相關(guān)規(guī)定，提出對企業(yè)政策性搬遷的會計稅務(wù)處理的建議。
財稅[2007]61號《關(guān)于企業(yè)政策性搬遷收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》明確規(guī)定企業(yè)政策性搬遷收入，是指因當(dāng)?shù)卣鞘幸?guī)劃、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等原因，搬遷企業(yè)按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)從政府取得的搬遷補償收入，以及搬遷企業(yè)通過市場（招標(biāo)、拍賣、掛牌等形式）取得的土地轉(zhuǎn)讓收入�！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則第16號——政府補助》第二條規(guī)定，政府補助，是指企業(yè)無償從政府取得的貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投人的資本。從以上規(guī)定可以看出企業(yè)政策性搬遷收入屬于政府補助，會計準(zhǔn)則和稅法從不同角度均有相關(guān)規(guī)定，二者的側(cè)重點不同。
【例】某城區(qū)甲工業(yè)企業(yè)，原廠區(qū)位于市中心，對周圍環(huán)境有一定污染，經(jīng)研究決定甲企業(yè)搬遷到郊區(qū)。當(dāng)?shù)卣o予1000萬元的經(jīng)濟(jì)補償，甲企業(yè)通過市場拍賣形式取得的土地轉(zhuǎn)讓收入4000萬元。甲企業(yè)的機器設(shè)備等固定資產(chǎn)均搬遷到新廠區(qū)，發(fā)生搬遷費150萬元；廠房等建筑物拆遷取得資產(chǎn)的變賣收入650萬元，廠房等建筑物的賬面原價3000萬元，已計提折舊1900萬元。甲企業(yè)在郊區(qū)購置土地使用權(quán)發(fā)生支出1800萬元，購置并建造與搬遷前相同用途的固定資產(chǎn)及廠房發(fā)生支出2500萬元，甲企業(yè)的搬遷工作2年后結(jié)束。
�。�1）甲企業(yè)收到當(dāng)?shù)卣o予1000萬元的經(jīng)濟(jì)補償時，會計處理為：
借：銀行存款 10000000
貸：專項應(yīng)付款 10000000
筆者認(rèn)為，甲企業(yè)受到當(dāng)?shù)卣o予1000萬元的經(jīng)濟(jì)補償，雖然是從政府無償取得的資金，但不能完全按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號——政府補助》的規(guī)定計入營業(yè)外收入或遞延收入，因為此款項中有一部分是對企業(yè)搬遷的一種經(jīng)濟(jì)補償，先將其計人專項應(yīng)付款，以后發(fā)生的各種搬遷費用及稅法允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除在項目，直接從專項應(yīng)付款中轉(zhuǎn)出，核算清晰且準(zhǔn)確。
（2）甲企業(yè)通過市場拍賣形式取得的土地轉(zhuǎn)讓收入4000萬元，會計處理為：
借：銀行存款 40000000
貸：專項應(yīng)付款 40000000
因為根據(jù)財稅[2007]61號《關(guān)于企業(yè)政策性搬遷收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》的規(guī)定，搬遷企業(yè)通過市場（招標(biāo)、拍賣、掛牌等形式）取得的土地轉(zhuǎn)讓收入。屬于政策性搬遷收入，也應(yīng)先計人專項應(yīng)付款。
�。�3）甲企業(yè)支付各種搬遷費用時，會計處理為：
借：專項應(yīng)付款 1500000
貸：銀行存款 1500000
（4）甲企業(yè)拆遷廠房等建筑物，并取得廠房等建筑物的變賣收入650萬元時，會計處理為：
借：專項應(yīng)付款 11000000
累計折舊 19000000
貸：固定資產(chǎn) 30000000
借：銀行存款 6500000
貸：專項應(yīng)付款 6500000
因為根據(jù)財稅[2007]61號通知的規(guī)定，企業(yè)在計算應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)將搬遷收入加上各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價值和處置費用后的余額計人企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。因此，拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入增加專項應(yīng)付款，拆遷固定資產(chǎn)的折余價值和處置費用減少專項應(yīng)付款。
�。�5）甲企業(yè)購置土地使用權(quán)，購置并建造與搬遷前相同用途的固定資產(chǎn)及廠房時，會計處理為：
借：無形資產(chǎn) 18000000
貸：銀行存款 18000000
借：固定資產(chǎn) 25000000
貸：銀行存款 25000000
借：專項應(yīng)付款 43000000
貸：資本公積 43000000
根據(jù)財稅[2007]61號通知的規(guī)定，企業(yè)在計算應(yīng)納稅所得額時，可以扣除用企業(yè)搬遷收入購置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)、用途的固定資產(chǎn)和土地，上述支出不計人應(yīng)納稅所得額。因此。上述支出應(yīng)直接從專項應(yīng)付款中扣除，同時增加企業(yè)的資本公積，不計人營業(yè)外收入。
�。�6）甲企業(yè)的搬遷工作2年后結(jié)束，計算應(yīng)計入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額的搬遷收入。
計入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額的搬遷收入=1000+4000-150+650-1100-4300=100（萬元）
會計處理為：
借：專項應(yīng)付款 1000000
貸：營業(yè)外收入 1000000
因為根據(jù)財稅[2007]61號通知的規(guī)定，搬遷企業(yè)在五年期內(nèi)完成搬遷的，企業(yè)搬遷收入按上述規(guī)定扣除相關(guān)成本費用后，其余額并人搬遷企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。因此，按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，上述計人當(dāng)年應(yīng)納稅所得額的搬遷收入，屬于政府補助，應(yīng)計人營業(yè)外收入。