【問題】
我們是一家火電企業(yè)，在同一個廠區(qū)內，由于投資主體不同，所建造的三臺機組分屬Ａ、Ｂ、Ｃ三個公司，分別獨立核算。管理人員是一套班子，在同一個辦公樓（資產(chǎn)屬Ａ公司），每個崗位使用的固定資產(chǎn)（如電腦），同時要處理三個公司的業(yè)務。那么共同使用的固定資產(chǎn)折舊如何處理賬務？稅務方面如何處理？
【解答】
可能存在以下幾種情況：
第一，Ａ公司除了自身經(jīng)營管理以外，還受托提供管理勞務，收取勞務費。這種情況下，產(chǎn)權屬于Ａ公司的共用固定資產(chǎn)的折舊由Ａ公司核算，采用合理方式分配后，應由自身生產(chǎn)分擔的部分計入生產(chǎn)成本、制造費用或管理費用。應有Ｂ、Ｃ公司分擔的部分，計入其他業(yè)務成本，提供管理勞務的收入記為其他業(yè)務收入。勞務收入應該計繳營業(yè)稅。
第二，Ａ公司將資產(chǎn)租賃給Ｂ、Ｃ公司。即Ａ公司不提供管理勞務，只是提供資產(chǎn)使用權，收取一定的費用。這種情況下，仍由Ａ公司核算相關資產(chǎn)的折舊，應由Ｂ、Ｃ公司分擔的部分，計入其他業(yè)務成本，租賃費收入記為其他業(yè)務收入。租賃收入應該計繳營業(yè)稅。
第三，Ｂ、Ｃ公司將資產(chǎn)租賃給Ａ公司。即資產(chǎn)權屬分別屬于Ａ、Ｂ、Ｃ三家，但實際上是由Ａ公司統(tǒng)一負責管理和經(jīng)營，Ｂ、Ｃ公司不具體參與經(jīng)營，只取得相對固定的收入，這種情況，共用固定資產(chǎn)的折舊仍由Ａ公司核算。而權屬屬于Ｂ、Ｃ公司資產(chǎn)的折舊由他們各自核算，作為取得租賃收入的成本，所取得的固定收入屬于租賃收入，應該繳納營業(yè)稅。
第四，Ａ公司具有總機構性質。國家稅務總局《關于總機構提取管理費稅前扣除審批辦法的補充通知》（國稅函〔1999〕136號）及《關于印發(fā)＜總機構提取管理費稅前扣除審批辦法＞的通知》（國稅發(fā)〔1996〕177號）等文件規(guī)定對符合條件的情況允許提取和列支總機構管理費。但企業(yè)所得稅法頒布實施后，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定：“企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的利息，不得扣除。”國家稅務總局《關于母子公司間提供服務支付費用有關企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅發(fā)〔2008〕86號）對母子公司之間的管理服務費用做出更進一步明確：母公司為其子公司（以下簡稱子公司）提供各種服務而發(fā)生的費用，應按照獨立企業(yè)之間公平交易原則確定服務的價格，作為企業(yè)正常的勞務費用進行稅務處理。母子公司未按照獨立企 業(yè)之間的業(yè)務往來收取價款的，稅務機關有權予以調整。
母公司向其子公司提供各項服務，雙方應簽訂服務合同或協(xié)議，明確規(guī)定提供服務的內容、收費標準及金額等，凡按上述合同或協(xié)議規(guī)定所發(fā)生的服務費，母公司應作為營業(yè)收入申報納稅；子公司作為成本費用在稅前扣除。
母公司向其多個子公司提供同類項服務，其收取的服務費可以采取分項簽訂合同或協(xié)議收取；也可以采取服務分攤協(xié)議的方式，即由母公司與各子公司簽訂服務費用分攤合同或協(xié)議，以母公司為其子公司提供服務所發(fā)生的實際費用并附加一定比例利潤作為向子公司收取的總服務費，在各服務受益子公司（包括盈利企業(yè)、虧損企業(yè)和享受減免稅企業(yè)）之間按《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第四十一條第二款規(guī)定合理分攤。
母公司以管理費形式向子公司提取費用，子公司因此支付給母公司的管理費，不得在稅前扣除。
子公司申報稅前扣除向母公司支付的服務費用，應向主管稅務機關提供與母公司簽訂的服務合同或者協(xié)議等與稅前扣除該項費用相關的材料。不能提供相關材料的，支付的服務費用不得稅前扣除。如果屬于此情況，應嚴格按照文件精神辦理。