【問題】
現(xiàn)在很多企業(yè)在過年、過節(jié)時(shí)發(fā)放每位員工幾百元的加菜費(fèi)，年初開工發(fā)放開門紅包等，是否應(yīng)并入工資薪金繳納個(gè)人所得稅，企業(yè)所得稅能否作為福利費(fèi)稅前扣除？
【解答】
《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅工資薪金所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)政策問題的通知》（財(cái)稅[2005]183號(hào)）規(guī)定：
二、工資、薪金所得應(yīng)根據(jù)國家稅法統(tǒng)一規(guī)定，嚴(yán)格按照“工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得”的政策口徑掌握?qǐng)?zhí)行。除國家統(tǒng)一規(guī)定減免稅項(xiàng)目外，工資、薪金所得范圍內(nèi)的全部收入，應(yīng)一律照章征稅。
《國務(wù)院關(guān)于修改〈個(gè)人所得稅法實(shí)施條例〉的決定》規(guī)定：
第八條 稅法第二條所說的各項(xiàng)個(gè)人所得的范圍：
�。ㄒ唬┕べY、薪金所得，是指?jìng)�(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號(hào)）規(guī)定：
一、關(guān)于合理工資薪金問題
（國稅函[2009]3號(hào)）第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握：
（一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；
�。ǘ┢髽I(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；
�。ㄈ┢髽I(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；
�。ㄋ模┢髽I(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)。
�。ㄎ澹┯嘘P(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的；
三、關(guān)于職工福利費(fèi)扣除問題
�。▏惡痆2009]3號(hào)）第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：
……
�。ǘ槁毠ばl(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。
根據(jù)上述規(guī)定，貴公司發(fā)放的“加菜費(fèi)、開門紅包等”都應(yīng)當(dāng)并入工資、薪金所得繳納個(gè)人所得稅。如果貴公司給員工發(fā)放的上述“加菜費(fèi)、開門紅包”等，符合國稅函[2009]3號(hào)文第一條的規(guī)定，可作為合理工資薪金在稅前扣除，否則應(yīng)作為職工福利費(fèi)在企業(yè)所得稅前按規(guī)定扣除。
