【問題】
2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳正在進(jìn)行中,資產(chǎn)損失稅前扣除應(yīng)如何確認(rèn)成為一些金融企業(yè)財(cái)務(wù)人員關(guān)注的熱點(diǎn)問題。 某銀行工作人員有這樣一個(gè)疑問:符合壞賬條件的銀行卡透支款項(xiàng)以及相關(guān)的已計(jì)入應(yīng)納稅所得額的其他應(yīng)收款項(xiàng),所得稅匯算申報(bào)時(shí)應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供哪些證明材料來確認(rèn)資產(chǎn)損失?
【解答】
符合壞賬條件的銀行卡透支款項(xiàng)以及相關(guān)的已計(jì)入應(yīng)納稅所得額的其他應(yīng)收款項(xiàng),這類資產(chǎn)損失確認(rèn),是屬于經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法〉的通知》(國(guó)稅發(fā)[2009]88號(hào))第五條明確規(guī)定,企業(yè)實(shí)際發(fā)生的資產(chǎn)損失,按稅務(wù)管理方式可分為自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失和須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失兩大類,并在年度所得稅申報(bào)表封面中注明本年度資產(chǎn)損失的總金額、具體損失的項(xiàng)目和具體金額。也就是說,符合壞賬條件的銀行卡透支款項(xiàng)以及相關(guān)的已計(jì)入應(yīng)納稅所得額的其他應(yīng)收款項(xiàng)的資產(chǎn)損失,需要稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后方能列支,如果需要審批的資產(chǎn)損失未能如期獲得稅務(wù)部 門的列支批文,需要進(jìn)行納稅調(diào)整。
此外,還要關(guān)注審批期限,2009年發(fā)生的需審批的資產(chǎn)損失,必須在年度終了后45日內(nèi)提出審批申請(qǐng)。因特殊原因不能按時(shí)申請(qǐng)審批的,經(jīng)負(fù)責(zé)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)同意后可適當(dāng)延期。沒有按期提出審批申請(qǐng)的,不能稅前扣除。
至于金融企業(yè)符合壞賬條件的銀行卡透支款項(xiàng)以及相關(guān)的已計(jì)入應(yīng)納稅所得額的其他應(yīng)收款項(xiàng),應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供哪些證明材料來確認(rèn)資產(chǎn)損失,筆者認(rèn)為應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下幾類:
第一類是持卡人和擔(dān)保人依法宣告破產(chǎn),資產(chǎn)經(jīng)法定清償后,未能還清的款項(xiàng),應(yīng)提交法院破產(chǎn)證明和資產(chǎn)清償證明;
第二類是持卡人和擔(dān)保人死亡或依法宣告失蹤或者死亡,以其資產(chǎn)或遺產(chǎn)清償后,未能還清 的款項(xiàng),應(yīng)提交死亡或失蹤證明和資產(chǎn)或遺產(chǎn)清償證明;
第三類是經(jīng)訴訟或仲裁并經(jīng)強(qiáng)制執(zhí)行程序后,仍無法收回的款項(xiàng),應(yīng)提交訴訟判決書或仲裁書和強(qiáng)制執(zhí)行證明;
第四類是持卡人和擔(dān)保人因經(jīng)營(yíng)管理不善、資不抵債,經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)關(guān)閉,被縣級(jí)及縣級(jí)以上工商行政管理部門注銷、吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照,以其資產(chǎn)清償后,仍未能還清的款項(xiàng),應(yīng)提交有關(guān)管理部門批準(zhǔn)持卡人關(guān)閉的文件和工商行政管理部門注銷持卡人營(yíng)業(yè)執(zhí)照的證明。
特別提醒:余額在2萬元以下(含2萬元),經(jīng)追索2年以上,仍無法收回的款項(xiàng),應(yīng)提交追索記錄,包括電話追索、信件追索和上門追索等原始記錄,并由經(jīng)辦人員和負(fù)責(zé)人簽章確認(rèn)。