【問題】
非珠寶經(jīng)營單位購買大金額珠寶玉石,在會計上應(yīng)如何處理?
【解答】
目前除了專門經(jīng)營文物古玩的企業(yè)外,很多其他企業(yè)都有此類投資行為或意向,投資對象除了珠寶玉石外可能還有法律許可收藏的古玩、字畫、文物等。這些財產(chǎn)物資雖然與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接聯(lián)系,但一方面可以通過展示等方式提升企業(yè)形象,另一方面也可以隨著時間推移而起到資金保值增值作用,所以取得或持有此類資產(chǎn)實質(zhì)上具有投資性質(zhì)。但從目現(xiàn)行會計制度和準(zhǔn)則看,此類財產(chǎn)雖然符合“資產(chǎn)”的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn),但不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)的“與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)”(會計準(zhǔn)則中的表述為“為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的”)這一重要標(biāo)準(zhǔn),所以我們認(rèn)為不宜將其確認(rèn)為固定資產(chǎn)。
基于此,建議,執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則(2006)》的企業(yè),可以按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南——會計科目和主要賬務(wù)處理》中“企業(yè)在不違反會計準(zhǔn)則中確認(rèn)、計量和報告規(guī)定的前提下,可以根據(jù)本單位的實際情況自行增設(shè)、分拆、合并會計科目。”規(guī)定精神,增設(shè)“投資性收藏品”科目,比照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第3號——投資性房地產(chǎn)》的有關(guān)規(guī)定核算此類資產(chǎn)。執(zhí)行《企業(yè)會計制度(2001)》的企業(yè),則可以將此類資產(chǎn)核算為“其他長期資產(chǎn)”。此類資產(chǎn)的價值通常不但不會隨著時間推移而減損,反而通常會有所增長,所以無論將其確認(rèn)為何類資產(chǎn),也無論是否以公允價值模式進行后續(xù)計量,均不應(yīng)計提折舊(或攤銷),而只需要按規(guī)定做減值測試計提減值準(zhǔn)備或按公允價值變動進行處理即可。
稅務(wù)方面,筆者未見全國統(tǒng)一規(guī)定,但某些地方有明確規(guī)定,如浙江省國家稅務(wù)局《關(guān)于2006年度企業(yè)所得稅匯算清繳有關(guān)問題的通知》(浙國稅所[2007]7號)第三條規(guī)定:“企業(yè)購買的名貴字畫、古董等收藏品,不屬于固定資產(chǎn)的范疇,與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營沒有直接關(guān)系(經(jīng)營字畫的企業(yè)除外),所支付的相關(guān)費用不得在稅前扣除。”具體到你們的情況,應(yīng)該向主管稅務(wù)機關(guān)咨詢當(dāng)?shù)氐囊?guī)定。