隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，對外貿(mào)易不斷增加，我國與其他國家的貿(mào)易磨擦、貿(mào)易紛爭不斷出現(xiàn)，在這其中，以國外政府機構(gòu)對我國產(chǎn)品采取反傾銷措施尤為顯著。目前，“中國制造”產(chǎn)品產(chǎn)量居世界首位的已達170 類。隨著中國制造走向世界，“反傾銷”是擺在“中國制造”面前的“一道坎”。中國企業(yè)因國外的反傾銷而傷痕累累， 有關產(chǎn)業(yè)效益下滑，企業(yè)停產(chǎn)，工人下崗失業(yè)，每年的平均損失高達800 多億人民幣，讓每一個身在其中的中國企業(yè)和每一位關注中國經(jīng)濟發(fā)展的人感到說不出的痛心。種種跡象表明，“中國制造”面臨著比以往更嚴酷的反傾銷挑戰(zhàn)，國外對華反傾銷更是一浪高過一浪。世界銀行高級經(jīng)濟學家威爾·馬丁說：“中國內(nèi)地有70%的出口產(chǎn)品很容易受到反傾銷措施攻擊，未來10 到15 年內(nèi)，中國將持續(xù)面臨更嚴重的反傾銷。”自1996 年開始，我國就成為世界上出口產(chǎn)品受到反傾銷調(diào)查最多的國家， 而且遭受反傾銷案件最終裁定的比率同樣位居世界第一，是國際反傾銷的最大受害國。中國企業(yè)為何頻繁地遭遇反傾銷調(diào)查及損失如此嚴重，從會計的角度分析，我國缺少反傾銷會計保護機制是一個重要的誘因。在WTO 這個多邊貿(mào)易體系中，探討中國企業(yè)應對國際反傾銷的會計使命及其戰(zhàn)略，事關我國在自由貿(mào)易體系中合法利益的保護。在面對歐美的反傾銷調(diào)查時，會計應該準備哪些會計資料，怎樣收集這些應訴會計材料，如何通過會計數(shù)據(jù)來舉證抗辯，這是一個迫切需要研究的現(xiàn)實問題。
一、收集產(chǎn)品銷售有關的會計材料
首先，作為一個致力于國際市場的企業(yè)，應該有一個專門機構(gòu)和專業(yè)會計人員來辦理“反傾銷”業(yè)務，要“ 把應訴反傾銷當飯吃”。在歐美和韓國，大企業(yè)內(nèi)部都有一套專門的人馬來做這件事，應付反傾銷，是他們的家常便飯。而在我國由于企業(yè)普遍缺乏專門的處理機構(gòu)及人員，企業(yè)一旦被歐美反傾銷立案調(diào)查，我們的企業(yè)不知所措，會計也不知道應訴需要準備哪些會計資料，更不知道怎樣進行會計陳述和抗辯，只是一味地聽從律師的安排，而不能利用自己的反傾銷會計知識主動配合律師應訴。因此，我們主張在應訴反傾銷中要充分發(fā)揮會計的作用。中國企業(yè)在收到歐美反傾銷應訴通知、調(diào)查問卷以及其他相關材料的情況下，會計應該配合律師進行認真的研究，確定應收集的應訴材料范圍和時間，其中需要準備哪些會計資料、整理哪些方面的財務數(shù)據(jù)。收集應訴材料的范圍應依據(jù)申訴國反傾銷法規(guī)定的要求和具體案件而定， 因為歐美的反傾銷法在這些方面和實際操縱中的一些做法是有差異的。例如美國法律要求調(diào)查被訴產(chǎn)品在美國工業(yè)申訴之前3 年的情況，歐盟法律只要求調(diào)查被訴產(chǎn)品在歐盟工業(yè)申訴之前1 年的情況。這就要求我國應訴人員收集這段時間的會計資料和有關的材料。這些材料的收集主要圍繞被訴出口產(chǎn)品銷售有關的會計材料，具體來說應該收集的應訴資料包括以下方面的材料。
1、公司運作的詳細資料和財務報告這一部分應該收集的應訴材料，主要包括下列幾個反映公司的機構(gòu)及其運作以及公司資本構(gòu)成等方面情況的資料：公司的資本或股本構(gòu)成，列出公司各所有者的份額和主要股東持股百分比的有關資料； 公司董事會及其他領導組織人員組成和任免情況；被調(diào)查產(chǎn)品在原材料購買、銷售定價、利潤等方面的權(quán)限與政府的關系；與被調(diào)查產(chǎn)品有關本公司在其他國家的所有附屬或關聯(lián)公司的情況；本年度和上年度公司負責生產(chǎn)和銷售被調(diào)查產(chǎn)品的部門生產(chǎn)或收入的財務報表。
2、公司被調(diào)查產(chǎn)品的技術(shù)性和說明性資料這一部分應該收集出口到申訴國的被調(diào)查產(chǎn)品、國內(nèi)市場銷售的相似產(chǎn)品和出口至其他國家的相似產(chǎn)品的詳細資料，主要包括下列方面情況的應訴資料：被調(diào)查產(chǎn)品的全部詳情，包括公司生產(chǎn)和出口到申訴國的產(chǎn)品的實物樣品及其技術(shù)性和說明性資料；公司在國內(nèi)市場銷售的相似產(chǎn)品及其有關技術(shù)說明資料；公司享銷售至其他國家的相似產(chǎn)品及其有關技術(shù)說明資料；公司和關聯(lián)公司在國內(nèi)市場與對申訴國出口的上述被調(diào)查產(chǎn)品之間的區(qū)別及其說明資料。
3、公司被調(diào)查產(chǎn)品的銷售資料反映公司被調(diào)查產(chǎn)品的銷售情況的資料主要包括：每批產(chǎn)品的出口數(shù)量、出口價格（通常指工廠交貨價格）、產(chǎn)品當?shù)劁N售價格、運輸方式、距離及費用（包括內(nèi)陸運費和海洋運費），保險費、折扣或傭金；所簽訂的合同（其內(nèi)容包括合同號碼、原訂日期、客戶名稱、銷售數(shù)量、產(chǎn)品規(guī)格、價格、條件等，合同項下的貨物的數(shù)量、開票日期等），銀行信用證及與支付有關的支付票據(jù)單證；發(fā)運的中國港口，交貨的目的地港口；公司國內(nèi)定價政策的說明。如果是按價格單銷售，要準備所有調(diào)查期內(nèi)使用的單據(jù)和現(xiàn)行價格單的副本。如果是用現(xiàn)金交易或交易數(shù)量很大，要提供有關折扣、數(shù)量或免費商品的資料。如果價格是可議價并依客戶而不同，要提供每筆交易的價格，并根據(jù)公司的財務做法在月、季度或年度基礎上提供加權(quán)平均價格；如果公司產(chǎn)品在包裝、內(nèi)地運輸、保險、信貸利息、稅、銷售獎勵、傭金、倉儲方面在國內(nèi)和出口銷售之間存在差別，要提供相應的文件加以證明。
4、公司被調(diào)查產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售成本這一部分要求收集對申訴國生產(chǎn)和銷售的把調(diào)查產(chǎn)品、在國內(nèi)市場銷售的產(chǎn)品和出口申訴國以外其他國家或地區(qū)的產(chǎn)品的支出費用有關的詳細財務數(shù)據(jù)資料。其應收集的應訴會計資料包括：說明被調(diào)查產(chǎn)品的生產(chǎn)過程和生產(chǎn)投入成本方面的有關資料；調(diào)查期內(nèi)在國內(nèi)市場、申訴國市場及其以外其他出口市場產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售的實際單位成本，并指出該單位生產(chǎn)成本是哪一段時期的成本；公司過去兩年被調(diào)查產(chǎn)品的利潤、凈利潤與銷售額比率；公司在國內(nèi)市場和國外市場被調(diào)查產(chǎn)品的銷售利潤水平如何；決定這個利潤的基礎是什么等等。說明公司所運用的總的會計制度，諸如：怎樣估價庫存、怎樣處理偶然收益、用何方法把一般成本分配到特定產(chǎn)品上、如何計算折舊和確定固定資產(chǎn)的折舊期、怎樣處理副產(chǎn)品的成本與收益之類的問題。
二、收集替代國建議有關的會計舉證材料
迄今為止，各國一般沿用替代國的方法來處理涉及中國產(chǎn)品的傾銷案件。因此，在處理具體案件時，應將主要的時間和精力放在選擇替代國這個問題上。應選擇那些國內(nèi)售價較低的市場經(jīng)濟國家作為參照國，盡量使我國產(chǎn)品可以不構(gòu)成傾銷或盡可能降低傾銷幅度。應訴企業(yè)提出對自己有利的替代國主張，應該及時向申訴國反傾銷調(diào)查當局提出申請并提供足夠的成本費用的數(shù)據(jù)，充分說明這樣選擇的理由，促使其采納我們的選擇。為此，應訴人員要收集有關國家及相關企業(yè)的材料。在此，我們主張考慮以下方面及收集相關應訴資料。
1、建立替代國同類廠商信息平臺并收集以往歐美替代國選擇的判例資料要清楚地掌握歐美國家選擇替代國的標準和在替代國選擇問題上的歷史傾向以及以往的判例，去系統(tǒng)、全面地研究替代國生產(chǎn)商生產(chǎn)同類產(chǎn)品的生產(chǎn)條件和生產(chǎn)該同類產(chǎn)品所用的原材料等因素與我國企業(yè)的差別。為此，我國企業(yè)或行業(yè)商會應該通過建立境外競爭對手會計，在平時積累替代國同業(yè)企業(yè)的財務信息資料，掌握國外同類出口廠商產(chǎn)品的規(guī)格、數(shù)量、生產(chǎn)成本和銷售價格。一旦涉訴能根據(jù)競爭對手會計信息平臺的指引，及時判斷申訴國所指定的替代國方案是否合理，如對我方有利就接受，若不利能提出選擇對我方有利的替代國建議。
2、被調(diào)查產(chǎn)品與替代國同類廠商產(chǎn)品在成本上的主要差別及其數(shù)據(jù)替代國方案的提出，應該基于產(chǎn)品成本重大差別的會計舉證及數(shù)據(jù)說明，這就要求會計系統(tǒng)能提供替代國有關企業(yè)同類產(chǎn)品的生產(chǎn)成本要素、運輸、保險費、銷售價格等信息。在收集了替代國同類廠商產(chǎn)品的材料后，還需要收集我國對產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營方面的一些政策法律文件材料，證明我國企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營實際上全部或基本上按市場經(jīng)濟法則運作，另外還要陳述我國企業(yè)在會計政策方面采用了國際通行的會計做法，涉訴企業(yè)有一套明晰的基礎會計賬簿，該賬簿是按國際通用會計準則進行的，公司會計報表經(jīng)過了獨立審計并有其通用性。至此是用以證明我國被調(diào)查產(chǎn)品與替代國同類廠商產(chǎn)品在成本上的主要差別及其數(shù)據(jù)的會計舉證是可信的。如在美國遭到反傾銷調(diào)查的氯化鋇一案，美國有關當局選擇泰國作為替代國，泰國生產(chǎn)氯化鋇的主要原料是合成鹽酸，而中國生產(chǎn)氯化鋇的原料是副產(chǎn)品鹽酸，其價格僅為合成鹽酸的一半，就此一項成本項目就差別達50%.然而當時并沒有通過會計舉證來例證其成本差別及其數(shù)據(jù)，結(jié)果用泰國生產(chǎn)氯化鋇的成本推算出來的公平價值遠遠高于我國出口產(chǎn)品的價格。
3、抗辯申訴方所提替代國的建議并提出有利于自己的反建議雖然替代國大多是按申訴方的意見確定的，但是我們的會計人員應該及時從產(chǎn)品成本的角度對替代國問題進行認真的審查與核對，若申訴方所提出的替代國方案對我方不利，會計人員應該能夠通過會計舉證說明申訴方所提替代國方案的不合理且?guī)в衅缫曅缘睦碛杉皵?shù)據(jù)，在本著公平的原則，進而提出反建議，并提供有說服力的證據(jù)和財務數(shù)據(jù)，使反傾銷調(diào)查當局采納我方的合理方案。如1990 年歐盟對我國錄像帶反傾銷案，初裁時，歐共體選擇自己為替代國，裁決的結(jié)果是傾銷幅度為122.9%，中國出口企業(yè)根據(jù)自己掌握的資料和數(shù)據(jù)據(jù)理力爭，全力提出以香港地區(qū)為替代方的反建議，最后也使歐委會采納了我方的建議，結(jié)果在終裁時，被裁定的傾銷稅率僅為1.3%與6.9%.
4、“中國制造”人工成本的競爭優(yōu)勢及替代國價格中人工成本的調(diào)整勞動力成本低是中國制造的主要優(yōu)勢，中國較低的勞動力成本是一個客觀，中國的勞動力成本只相當于美國的1/ 20，相當于墨西哥和匈牙利的1/ 3.因此在計算中國產(chǎn)品替代國價格時，必須爭取使用中國企業(yè)的勞動力實際成本就替代國價格中的人工成本進行合理調(diào)整。例如，歐盟對中國的彩電反傾銷調(diào)查時，選擇新加坡作為“替代國”，而新加坡的人工成本是中國的20 倍，彩電價格自然要比中國彩電的價格高出許多。對人工成本的差異不作調(diào)整，就人為抬高了中國出口產(chǎn)品的正常價值。結(jié)果，導致本來不存在傾銷的中國彩電，被裁定44.6%的傾銷幅度。
三、收集應訴會計材料必須注意的問題
會計人員收集應訴反傾銷材料是一項技術(shù)性和規(guī)范性很強的工作，直接關系到反傾銷應訴陳述和答卷填寫的質(zhì)量，有時甚至可以決定某一反傾銷案是否成立。所以，會計人員在收集這些應訴會計材料時，需要注意以下問題。
1、收集應訴會計材料必須在規(guī)定的時限內(nèi)完成雖然一個反傾銷案件整個審理時間可能長達12- 15 個月，但在開始階段的時限要求卻非常緊，企業(yè)會計匯同律師收集開始階段的應訴材料和完成調(diào)查問卷一般是一個月的時間，這對應訴企業(yè)來說往往是一大考驗。首先，要參加應訴的企業(yè)必須在規(guī)定的時限內(nèi)向申訴國的反傾銷調(diào)查當局“報名”，同時提供有關初步材料。例如歐盟委員會規(guī)定，自開始反傾銷調(diào)查的通知發(fā)布之日起15 天內(nèi)，應訴方就必須向歐盟委員會報名，并提交基本材料；美國也有類似的規(guī)定，并且正式起訴后21 天左右就要召開第一次聽證會，我國應訴企業(yè)或其代理人準備應訴，必須提前幾天報名。其次，就要進入報名之后的答卷工作，例如歐盟規(guī)定：凡申請“市場經(jīng)濟待遇”的中國企業(yè)，必須在調(diào)查通知發(fā)布后21 天內(nèi)回答一份調(diào)查問卷。所以收集材料在保證客觀完整的基礎上越快越好，并在規(guī)定的時限內(nèi)完成。否則，將會出現(xiàn)勞而無功的情況。
2、所收集提交的會計應訴材料要經(jīng)得起日后的核查認定應訴企業(yè)所收集提交的會計應訴材料一定要客觀真實，會計數(shù)據(jù)有可靠的財務出處，能夠經(jīng)得起不久后的核查人員的驗證、質(zhì)詢。申訴國反傾銷調(diào)查專家的實地核查在于驗證應訴所提交全部答卷材料的真實性、完整性和正確性；同時，參與收集應訴材料并參加填寫答卷的工作人員必須相當熟悉自己所填寫答卷的內(nèi)容及其數(shù)據(jù)來源以及數(shù)據(jù)的形成情況。因為，在核查期間，公司參與答卷部分填寫的工作人員應出席并配合整個核查過程，了解公司內(nèi)銷、出口、生產(chǎn)和審計的有關人員必須隨時接受調(diào)查官員的詢問。
3、收集的會計舉證材料要圍繞申訴方的指控來準備我們收集應訴會計材料的目的在于申辯陳述被調(diào)查產(chǎn)品的情況資料，以便使申訴國反傾銷調(diào)查當局能公正地做出最終裁定。因此，收集的會計舉證材料一定要有針對性。一般是圍繞調(diào)查問卷的內(nèi)容和申訴方的指控來進行準備相關材料。根據(jù)以往的歐美反傾銷調(diào)查案件來看，提交會計應訴材料可以重點放在以下帶有共性方面的材料陳述：第一，關于公司的機構(gòu)和運作的陳述資料，應該清楚地表明相關產(chǎn)業(yè)和自己的企業(yè)是在市場經(jīng)濟條件下制造、生產(chǎn)及銷售被調(diào)查產(chǎn)品，設法爭取避免申訴方反傾銷當局采用對待非市場經(jīng)濟國家的替代國方法。第二，關于低價銷售問題的抗辯資料，可以舉證中國勞動力價格低廉、原材料便宜等成本優(yōu)勢，并陳述有關資料和數(shù)據(jù)，列出計算公式，加減的項目在依法盡可能有利于我方的前提下確實予以加減；第三，在確定控方產(chǎn)業(yè)是否有損害，應該從申訴國該產(chǎn)業(yè)的生產(chǎn)能量使用情形、產(chǎn)銷狀況、獲利能力及會計政策使用情況等方面陳述，例證有關會計數(shù)據(jù)就傾銷與損害間并無因果關系而進行資料陳述。
4、替代國問題的抗辯和反建議要有可行性和針對性首先，替代國的選擇要有可行性，在選擇與我國發(fā)展水平相當?shù)膰遥ǖ貐^(qū)）作為替代國的同時，要進一步了解該國的法律是否允許對該國的廠商進行調(diào)查以及替代國政府和廠商是否愿意合作。因為替代國的廠商有時出于保護其商業(yè)秘密以及競爭的考慮，不愿提供有關生產(chǎn)成本的數(shù)據(jù)以及價格方面的信息。如美國對我國的蘑菇罐頭反傾銷案，在選擇替代國時，曾考慮與我國經(jīng)濟發(fā)展水平相近的馬來西亞、泰國以及印度尼西亞，但馬來西亞的生產(chǎn)廠商卻拒絕調(diào)查，后來馬來西亞政府曾就此案對生產(chǎn)廠家進行干預，要求給予必要的協(xié)助，但還是被生產(chǎn)廠家拒絕。其次，提出替代國的抗辯和反建議也應該有針對性，如果申訴方是歐盟，所進行的會計抗辯陳述就要突出我國出口產(chǎn)品的成本核算是按國際會計準則運作的，爭取排除替代國制度的適用。如果申訴方是美國的，提供那些能將美國“要素確認法”方法適用于我出口產(chǎn)品的材料及依據(jù)，提出選擇對我方有利的具體替代國的主張。如在輸美蘑菇罐頭反傾銷案中，由于我方未提供有關產(chǎn)品的替代國，而由美國商務部確定了印度尼西亞為替代國。由于在中國生產(chǎn)蘑菇罐頭所用的主要原材料新鮮蘑菇是生長在福建、浙江一帶，氣溫溫和，不需要使用空調(diào)設備，成本較低；而印度尼西亞位于赤道附近，氣候炎熱，氣溫很高，其蘑菇栽培在裝有空調(diào)設備的蘑菇房內(nèi)，其生產(chǎn)成本較高，在這種情況下所確定的蘑菇罐頭正常價值必定很高，就不利于我方。
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