根據(jù)《稅收征收管理法》的規(guī)定，納稅人如果通過(guò)在賬簿上多列支出的手段，造成不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。納稅人在賬簿上多列支出，會(huì)造成不繳或少繳企業(yè)所得稅的結(jié)果。對(duì)于偷稅行為，如果沒(méi)有構(gòu)成偷稅罪，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處以罰款。由于涉及損益，因此企業(yè)需要進(jìn)行會(huì)計(jì)利潤(rùn)的調(diào)整。
【例】在2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳中，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)某企業(yè)于2007年6月將管理部門(mén)使用的一輛小轎車(chē)（2004年12月購(gòu)買(mǎi)，原價(jià)400000元，企業(yè)對(duì)該轎車(chē)從未提取折舊）以120000元價(jià)格與某一客戶(hù)抵賬，差額全部通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外支出”科目，計(jì)入了當(dāng)期損益。
企業(yè)的做法是：
�、俳瑁汗潭ㄙY產(chǎn)清理 400000
貸：固定資產(chǎn) 400000
�、诮瑁簯�(yīng)付賬款 120000
貸：固定資產(chǎn)清理 120000
�、劢瑁籂I(yíng)業(yè)外支出 280000
貸：固定資產(chǎn)清理 280000
企業(yè)在計(jì)算2007年度應(yīng)納稅所得額時(shí)，未對(duì)該筆業(yè)務(wù)進(jìn)行納稅調(diào)整。
該企業(yè)對(duì)小轎車(chē)未計(jì)提折舊，屬于會(huì)計(jì)核算錯(cuò)誤，因小轎車(chē)與客戶(hù)抵債，已經(jīng)從賬面轉(zhuǎn)出，不再進(jìn)行會(huì)計(jì)利潤(rùn)的調(diào)整，但該核算錯(cuò)誤影響所得稅的計(jì)算。根據(jù)稅法的規(guī)定，280000元的營(yíng)業(yè)外支出不能全額在稅前扣除。因?yàn)槠髽I(yè)在2005～2006年未計(jì)提折舊，屬于企業(yè)應(yīng)提未提的折舊，不得在2007年進(jìn)行補(bǔ)扣，只能扣除2007年1～6月的折舊。稅法規(guī)定的折舊年限為5年，凈殘值率為5%，則2005～2006年未計(jì)提折舊額＝400000×（1－5%）÷5×2＝152000（元）；2007年1～6月的折舊額＝400000×（1－5%）÷（5×12）×6＝38000（元）。因此企業(yè)應(yīng)將已計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的152000元調(diào)增應(yīng)納稅所得額。
如果該問(wèn)題是在企業(yè)結(jié)賬前發(fā)現(xiàn)的，會(huì)計(jì)處理為：
借：所得稅費(fèi)用 50160
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 50160
如果該問(wèn)題是在企業(yè)結(jié)賬后發(fā)現(xiàn)的，會(huì)計(jì)處理為：
借：以前年度損益調(diào)整 50160
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 50160
借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 50160
貸：以前年度損益調(diào)整 50160