【案例】
我公司本月發(fā)出材料一批給某加工廠代為加工，材料價(jià)款15000元，支付加工費(fèi)3000元，所發(fā)材料為消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品，雙方均為增值稅一般納稅人，消費(fèi)稅稅率10%。請(qǐng)問：
�。�1）收回后直接出售或者用于加工非消費(fèi)稅應(yīng)稅產(chǎn)品的會(huì)計(jì)處理？
�。�2）收回后用于加工消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處理？
會(huì)計(jì)處理：
�。�1） 借：委托加工物資 15000
貸：原材料 15000
組價(jià)=（15000+3000）/（1-10%）=20000（元）
消費(fèi)稅=20000×10%=2000（元）
增值稅=3000×17%=510（元）
借：委托加工物資 5000
應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 510
貸：銀行存款 5510
借：原材料 20000
貸：委托加工物資 20000
（2）借：委托加工物資 15000
貸：原材料 15000
組價(jià)=（15000+3000）/（1-10%）=20000（元）
消費(fèi)稅=20000×10%=2000（元）
增值稅=3000×17%=510（元）
借：委托加工物資 3000
應(yīng)交稅費(fèi)——消費(fèi)稅 2000
——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）510
貸：銀行存款 5510
借：原材料 18000
貸：委托加工物資 18000
【分析】
上例中涉及到兩方面的問題：
�。�1）加工過程中增值稅與消費(fèi)稅的核算問題。
�、僭鲋刀惖挠�(jì)算：通常情況下增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額要根據(jù)支付的加工費(fèi)來計(jì)算；
�、谙M(fèi)稅的計(jì)算（重要的考點(diǎn)）：通常應(yīng)該根據(jù)組成計(jì)稅價(jià)格來計(jì)算，組成計(jì)稅價(jià)格＝（材料的成本＋加工費(fèi)）/（1－消費(fèi)稅稅率），應(yīng)該繳納的消費(fèi)稅＝組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率。
�。�2）收回后是直接出售還是繼續(xù)用與生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品。
�、偈栈睾笕绻怯糜趹�(yīng)稅消費(fèi)品的連續(xù)生產(chǎn)，委托加工環(huán)節(jié)繳納的消費(fèi)稅可以抵扣，應(yīng)該計(jì)入到“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方，待以后環(huán)節(jié)抵扣。
②收回后直接用于對(duì)外銷售，代收代繳的消費(fèi)稅就應(yīng)該計(jì)入委托加工物資的成本中。