以舊換新屬于以貨易貨行為，但如果收到的補(bǔ)價(jià)占換出資產(chǎn)公允價(jià)的25%，則不能按《非貨幣性交易準(zhǔn)則》進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，而應(yīng)按銷售業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。根據(jù)《增值稅暫行條例》第十六條規(guī)定，銷售的自己使用過的物品免征增值稅。在實(shí)際工作中，應(yīng)分兩種情況處理：
1、一般商品以舊換新
采取以舊換新方式銷售貨物的，應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得沖減舊貨物的收購(gòu)價(jià)格。銷售貨物與有償收購(gòu)舊貨是兩項(xiàng)不同的業(yè)務(wù)活動(dòng)，銷售額與收購(gòu)額不能相互抵減。
【例】某百貨大樓銷售A牌電視機(jī)零售價(jià)3510元／臺(tái)（含增值稅），若顧客交還同品牌舊電視機(jī)作價(jià)1000元，交差價(jià)2510元就可換回全新電視機(jī)。當(dāng)月采用此種方式銷售A牌電視機(jī)100臺(tái)，增值稅稅率17%，作會(huì)計(jì)分錄如下：
借：銀行存款 251000
庫(kù)存商品—舊電視機(jī) 100000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——A牌電視機(jī) 300000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 51000
收回的舊電視機(jī)不能計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。因?yàn)樵撋痰瓴皇菍ｉT從事廢舊物資的收購(gòu)單位。也不應(yīng)以實(shí)際收到價(jià)款251000元作為零售價(jià)格入賬，因?yàn)槟菢泳蜁?huì)少記銷售收入，偷逃增值稅款。
【例】某企業(yè)銷售自行車含稅價(jià)234元/輛，若購(gòu)貨者交還同型號(hào)舊自行車均作價(jià)50元/輛，交差價(jià)184元即可購(gòu)買新自行車。2003年11月，企業(yè)采用這種方式銷售自行車100輛。請(qǐng)問:對(duì)上述業(yè)務(wù)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?
100輛自行車含稅售價(jià)=100×200×1.17=23 400（元）
100輛舊車作價(jià)=100×50=5 000(元)
應(yīng)補(bǔ)差價(jià)款=23400-5000=18 400（元）
借:銀行存款 18400
庫(kù)存商品——舊自行車 5000
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 3400
2、金銀首飾以舊換新
鑒于金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)的特殊情況，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局（關(guān)于金銀首飾等貨物征收增值稅問題的通知）明確規(guī)定，對(duì)金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，按銷售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款計(jì)繳增值稅。
【例】某金銀首飾零售商店為小規(guī)模納稅人，2004年10月取得含稅銷售收入60000元，以舊換新業(yè)務(wù)收入30000元（含稅），其中收回舊首飾折價(jià)21000元，實(shí)收9000元。
應(yīng)繳增值稅計(jì)算公式如下：
應(yīng)繳增值稅=（含稅銷售收入＋以舊換新實(shí)際收取的含稅銷售收入）÷（1+征收率）×征收率
該例的應(yīng)繳增值稅=(60000+9000)÷(1+3%)×3%=2010（元）
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入計(jì)算如下：
(60000+9000)÷(1+3%)+21000=87 990（元），會(huì)計(jì)處理如下：
借：銀行存款 69000
庫(kù)存商品——舊金銀首飾 21000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——金銀首飾 87990
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 2010